[建筑企业营改增]营改增对工业企业影响

发布时间:2017/7/19 15:55:00 编辑:goodook 手机版

范文一:营改增对企业的影响(2)

黄秀莲 江西省烟草公司抚州市公司

【摘 要】营改增就是营业税改征增值税。随着我国对于税制改革的逐步深入,营改增对于企业发展带来了不可忽视的积极作用,如今许多的企业成为了营改增实验改革点但是就我国目前的国情来看,营改增仅仅处于完善税制的时刻,我们仍然需要对营改增进行大量的改进,让营改增在企业转型、企业税务和企业管理水平上得到提升,最终达到提高企业整体经济效益的要求。本文将对企业实施的营改增的过程进行简单介绍,对于营改增实施对企业的影响进行浅要的分析。

【关键词】营改增 企业 利弊

一、营改增对企业有利影响的分析

1、营改增促进企业转型升级

近两年营改增试验改革点大量实施。许多企业受到营改增的影响,利用主辅分离和专业化协作等方式来寻求产业链的定位。有一些连锁企业进行了营改增后默默转型,例如地方家电连锁企业就是通过营改增使其成为了独立的物流子公司,并且进一步的扩大市场。营改增对行业的作用不光是企业的转型升级,还可将重复征税消除(以往企业业务环节税务繁重)。并且营改增后的企业,如IT软件公司,其之前在外购设备上可以抵扣,并且固定资产进项税额可以增强其改造力度。这样就将整个企业的收益水平提高,给了一些小公司扩大经营的空间,对整个行业的未来发展非常有利。

2、营改增有利分企业减轻税负

现如今,我国的形势并不是很好,处于调整经济结构、完善税制的历史性时刻。不管是企业还是制造业,他们的税务负担都因为营改增减轻。通过营改增而达到减轻税务负担的企业有很多,比如上海、青岛的交通运输业,通过营改增使得上海部分现代服务业减轻企业税务负担将近170多亿,而青岛则每年减轻税务2000万元,可见效果还是非常显著的。营改增一方面促进了地方现代化服务的发展,另一方面也使得企业得到了创新和转型的机会。从各个行业来看,最能拉低税务负担的就是航空运输服务,并且文化创意服务、鉴证咨询服务、信息技术服务等都是减轻税务比较多的行业。

3、营改增有利提升企业管理水平营改增对企业有很多方面的积极意义。随着税收制度的不断改进,企业在税务制度上做出了改革,主要是为了适应与时俱进的税务制度。在税务制度的改革中,企业对市场营销、对内管理、对外服务和经营模式都进行了改革。一些企业在最开始的商业链构建时就有了明确的标准,比如在合同管理、财务管理和合作伙

伴上,这些明确的标准会让企业的管理水平上升,除此之外,还会相应的对科技进行创新,将企业的资产进行更新,最终达到提高企业经济效益的效果。

4、营改增有利于同业整合

一些企业在人事、财物等职能服务外包时,就需要营改增助力,这样可以取得进项税额的同时降低行业行政管理的成本,并且营改增还可以引导企业同业整合。比如很多交通行业由于企业自身管理分散和财务核算差导致其在陆路运输上税务繁重,这些企业车辆大多是靠个人经营。在进行营改增后,从以往的个人经营挂靠模式变成服务外包零税率。企业实行零税率主要是为了让这个企业走出国门,在扫开税收障碍的同时也要参与到国际经济扫除税障的事宜中。企业在实现了出口服务后,将享受抵退税额的益处,并且这还具有激励企业对外参与全球竞争的意义。

二、营改增对企业不利影响的分析

1、营改增对企业造成税负增加

如今营改增推进的步伐过于沉重,甚者举步维艰,但是与此同时税改带来的意义也不断显现。不过,如今营改增对抵扣不足的企业造成的税收增加主要发生在一些交通运输业中,许多营改增试点并没有让企业税务因此减少,有些甚至增加了。这主要是由于这些企业可以抵扣进项税额的是固有资产,这些固有资产主要是企业经营初期所购买的。并且这些企业的固有资产只能抵扣一次固定资产进项税在未来的七八年内。与此同时,许多金融服务行业由于人工成本和固有成本较高导致不能产生进项税,进而变相的由于税基过高导致增加了税务负担。

2、营改增对企业财务带来挑战

增值税的计算一般比营业税要相对复杂,并且增值税的收入入账方法也发生了一定的变化,使得营改增对企业财务核算带来了调整。比如说一般企业都要对税率进行扣除其主要扣除的是销项税额,当

然成本也要进行抵扣进项税额(所谓进项税额是指以一种全新的应交税金方式进行审核),一旦实行了营改增,就要对企业的会计审核做出一定的调整计划,因为营改增在我国分为两种,试点和非试点,所以企业会有两种税收制度,一种是对于跨试点一种针对非试点,这样使得税收的调整非常麻烦,使得会计核算也成了一大难题,对企业的发展也带来了不利影响。

3、营改增带给企业的税务风险

在一些时候,一些企业并不能很好的运用资源和政策,以至于他们对企业的经营情况无法做出准确且充分的应对。所以,随着对营改增政策的实施,企业已经对自身的未来发展有了合理规划,结合企业自身的经营情况对涉税事项进行分析,对各个纳税环节进行税务分析,对税务分险进行控制,帮助企业节约资金。当然企业在实施营改增的过程中不能将营改增定义为税种的改变,要从财务角度进行分析,审视内部控制流程,将销售和经营两个环节抓牢,然后最大程度的减轻企业的税收负担。

三、结语

营改增是一项系统且全面的工作。随着我国综合国力的提升,各行各业都涌现出了不少优秀企业,自营改增被确立为我国“十二五”期间税制改革的重头戏后,对企业减轻了很大的税收负担,营改增对企业生产经营有着很大积极地影响,企业在实施营改增这一制度时,也应该全面评估营改增对自己企业的影响。积极且全面的评估和实施营改增,为我国企业未来发展创建有利条件,积极响应党中央实施强国梦的方针,为实现中国梦献出自己的一份力量。参考文献

黄进敏.浅谈营改增对企业的影响及企业的对策[J].价值工程,2014,(31):159-160.

【作者简介】黄秀莲(1977~),女,江西省烟草公司抚州市公司,研究方向:财审。

范文二:营改增对企业的影响(1)

/财经观察 2016年第08期

营改增对企业的影响

文/王明瑶

摘 要:为了使传统税收制度满足现代经济社会发展的客观需求、推动我国产业升级和优化,我国开始推行营业税改增值税的政策。“营改增”对我国各行各业中的企业带来了很大的影响,有积极的一面,也有消极的一面。因此,文章主要针对“营改增”对企业的影响展开分析。

关键词:

营改增;企业;影响

增值税的会计核算相对于营业税来说更为复杂,企业要加强纳税筹划以及会计审核等方面的管理,在新会计准则背景下,企业必须对企业管理进行创新和改革,保障企业的可持续发展。

3.“营改增”有助于促进产业升级和转型

“营改增”能够推动产业转型和升级。由于小规模纳税人的税率较低,年销售额超过500万元的企业可以通过开设分公司,将部分业务转移到分公司,从而降低税负,这加速了行业的转型,同时合理配置社会资源,提升企业经济效益。此外,还能够形成规模效益,带动其他企业转型和升级。

随着我国经济市场的不断发展,我国税制改革无法跟上社会经济发展的速度,特别是企业纳税中存在重复征税的问题,一定程度上限制了企业的发展。2011年我国开始了“营改增”的试点实验,2015年该改革在我国开始全面推广,代表着我国正在逐步实现“营改增”政策。

4.“营改增”有助于将我国企业推向世界

“营改增”后,我国出后劳务征收的是增值税,且可以销售退税的优惠制度,能够提高我国劳务出口在国际市场中的竞争力,有利于我国“走出去”战略的实施。“营改增”使得现代服务业能够获得更高的经济效益,有助于服务企业的出口。增值税是价外税,也就是说出口商品的价格中不含税,这有助于提高出口商品的竞争力。因此,中小企业可以转变传统的出口战略,向国际分工转变,逐步提高对外投资力度,通过升级企业产品和服务,从而提高企业的价值。

一、“营改增”简介

在过去,我国税收是实行营业税与增值税并存的制度,但是随着我国经济市场的迅速发展,其暴露出了许多问题。从抵扣角度分析,营业税与增值税并存的结构导致进项税额、销项税额抵扣链条被破坏;从征税角度分析,两个税种由于区分和辨识存在一定的难度,增加了征税工作的复杂性;从企业发展来看,中小企业由于进项税额抵扣量少,增加了其税收负担,影响了中小企业的发展,尤其是第三产业企业。“营改增”是指将营业税改为增值税,该措施的价值体现为降低企业的税负,推动我国经济的平稳发展。进行这一改革的主要原因是由于我国税收制度无法满足社会主义市场经济发展的客观需求,在税收方面存在较大的问题,例如重复征税[1]。“营改增”最早于2012年在上海市开始试点时间,截止到2012年底,北京、天津、广东等城市也加入“营改增”试点中。2013年8月,我国于交通运输行业和部分服务业全面实施“营改增”试点。自2016年5月1日后,我国全面推广“营改增”政策,此后营业税正式推出税收制度。

三、“营改增”对企业的消极影响1.部分企业的税负增加

“营改增”后建筑企业的税负呈现总体上升的趋势,且上升幅度较大,这主要是由于建筑行业本身具有特殊性,在获取增值税发票过程中存在一定的问题。例如建筑行业中涉及的小规模纳税人数量庞大,其无法开具增值税发票。若是让税务局代开增值税发票,也只能抵扣进项税额的3%,建筑行业增值税税率为11%,使得建筑行业需要增加8%的纳税费用,大大提升了建筑企业的税负。

2.降低部分企业的经济效益

①影响企业的销售收入。营业税是价内税,“营改增”前企业在产品或服务定价时是包括了营业税;而增值税是价外税,“营改增”后定价就不包括税费,使得产品价格需要做出响应的调整,导致产品的销售收入额降低,使得企业会计利润下降。②影响企业销售税金:营业税主要是通过会计科目“营业税金及附加”进行会计核算,其直接影响企业销售利润;但增值税在会计核算中是不会纳入成本费用中,对企业的销售利润在会计核算中没有直接影响,其可能虚增企业的销售利润。营改增实施后,企业在提供服务的同时,确认营业收入的同时会产生日常经营费用,并从商品供应商中获得可抵扣进项税额。这一情况会对企业财务核算造成一定的影响。就现阶段会计核算来看,营业收入其本身包含营业税,但在本次营改增中,营业收入不包含增值税。因此在财务处理中,需要区分这一变化产生的影响。

二、“营改增”对企业的积极影响

1.“营改增”使得我国企业总体税负下降

“营改增”有效解决了传统税制中重复征税的问题,从总体来说,降低了我国企业的税负。相关统计学指出,截止到2015年底,“营改增”累积减免税额6412亿元。“营改增”后一般纳税人的税负得到下降,在原来的税收制度中,一般纳税人的税负可根据抵扣进项税额的政策而有效降低。“营改增”完善了进项税额、销项税额抵扣链条,从而提升企业对服务业务的积极性;此外,加强了企业之间的合作与交流,产业之间的联系也越来越紧密,能够促进产业的升级和优化。小规模纳税人在“营改增”后是实行建议征税制度,税率由5%下降至3%,有效减轻了小规模纳税人的税负[2]。在过去,部分服务行业所开具的发票均无法进行进项税额抵扣,但在“营改增”实施后,大多数服务行业开具增值税发票可进行进项税额抵扣,能够减轻企业的税负。此外,小规模纳税人还能够想税务局代开3%的增值税发票,进一步提高了小规模纳税人在价格商谈中的议价能力,从而推动中小企业的发展。

四、结束语

文章首先简单介绍了“营改增”政策,然后分别阐述了“营改增”的积极影响和消极影响,旨在提高社会及企业对“营改增”的认识,保障我国经济的平稳发展。参考文献:

[1]蒋明琳,舒辉,林晓伟等.“营改增”对交运企业财务绩效的影响[J].中国流通经济,2015,23(3):68-77.

[2]黄进敏.浅谈营改增对企业的影响及企业的对策[J].价值工程,2014,41(31):159-160.

(作者单位:北京兴华会计师事务所(特殊普通合伙))

2.“营改增”有助于提高企业管理水平

“营改增”对于提高企业管理水平具有积极影响,特别是财务、会计以及税务等方面。我国中小企业存在管理粗放的问题,尤其是财务管理,例如发票管理不完善、纳税筹划不科学。“营改增”后,企业要想获得更好的发展,就必须提高自身的管理水平。

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范文三:营改增对企业的影响

摘 要:营改增是符合我国经济发展规律的一种税收改革模式,其对于我国经济的发展有着极为重要的影响,营改增的推进给企业发展带来了一定的挑战,但同时也给企业发展带来了一定的机遇,因此相关企业必须加强对其的重视,以积极的姿态对营改增政策进行适应,为企业竞争力的提升创造条件。

关键词:营改增;企业;影响

中图分类号: G627.5 文献标识码: A 文章编号: 1673-1069(2017)04-52-2

0 引言

为了使国家不断壮大,我们就要不断地发展经济,提出新的经济政策适应新的市场。我国税收制度在真正实施中还存在一定的问题,这些问题影响着我国税收,也影响着我国企业的发展,税收不平衡现象也逐渐受到关注。营改增的提出就是为了解决这一现象,营改增的政策目前已经得到了全面的实施与开展,营改增的推进必然会给企业带来一定的影响,如果相关企业不能够及时地采取措施对营改增进行适应,那么企业在发展过程中可能会出现各种各样的问题,这对于企业的发展是极其不利的。

1 现状

从我国目前发展状况来看,无论是经济还是科技都发展迅速,全国人民生活水平不断提高,税收制度在实施过程中也比较顺利,但是仍出现了较多的问题,这也是新的营改增政策带来的影响。

目前,我们简单总结出了一些遇到的问题,也是营改增下税收政策的问题,这不单是影响我国税收制度,也是我国经济的发展影响因素,所以必须重视起来。

随着习近平主席的带领,我国经济不断好转,国家发展越来越好,这都是我国世界地位不断稳定的表现。

为了将营改增实施得更好,我们更加明确税收政策中存在的问题,政府也在不断提出改进措施,将新的政策完善得更加彻底,这都是我国政府做出的努力,我国的经济实力在不断增强。

所以,为了更好地发展营改增政策,尽快适应我国经济市场,企业做出配合。

2 营改增对企业的影响分析

2.1 “营改增”对企业现金流量会产生一定的影响

“营改增”后企业的现金流量会收到多方位的影响。

首先,企业在激烈的市场竞争下,一定会加大融资的力度,这样一来,短期来看,会增加企业的现金流入,但从长远来看由于融资带来的压力会导致大量的现金流出,从而导致企业的负债压力增加。

其次,企业在日常的经营过程中,势必要购进必需的运营设备,增加了现金流出,但是“营改增”后增值税进项税可以抵扣,企业税负将会减少,实际现金的流出会有所减少。

2.2 “营改增”导致部分企业的税负增加

就目前国家的“营改增”政策看,主要是集中在交通运输业以及现代服务业中。

相对明显的交通运输业以及建筑行业,交通运输业并不包含铁路运输业,交通运输业中的路桥通过费也不能够进行抵扣。这些费用经过积累,也是一笔不小的数目,却难以取得增值税进项发票的抵扣。

对于劳动密集型企业来说,这种现象是最为明显的。因此从现在的状况来看,许多企业类似物流企业并不能从“营改增”中获利,甚至有可能出现税负增加的情祝。

对于建筑行业来说,“营改增”使得企业在部分环节上获得增值税税票的难度加大,由于原料种类繁多,导致许多材料在采?过程中取得增值税进项发票困难,从而使得企业不得不缴纳比原来更多的增值税,而降低了企业的利润总额。

2.3 对成本测算、税务、财务管控的影响

“营改增”意味着原先的利润测算模型的失效,履需变更企业利润测算模型。

营业税环境下,企业预算部门对税费的预算是简单的以工程总金额乘上相关税率,计算简便。“营改增”后,企业在预算时并不能快速准确地判断某种材料能否取得增值税专用发票。这就需要对购地、融资、建安、销售过程中能够进行增值税抵扣的环节做好预先梳理,计算可抵扣的比例及数额。这样的预算需对每一项成本的增值税单独列示,使预算变得更为复杂。

改革后,收支中价内税变为价外税,同时增值税发票的类别、税率都比传统的营业税更为复杂,这些变化将导致之前的企业测算模型失效、税改后必须重建利润测算模型,识别在新税改背景卜各个环节中可能出现的风险问题。尽可能多地获取进项抵扣,进行成本测算和控制。

增值税在税率(征收率)、应税收入计算、计税方法、发票管理、申报资料、征收机关等环节都出现了较大变化,特别是抵扣制的计税方法,增值税专用发票管理,申报表格的填报难度和数量等都较营业税时期增加了难度和复杂程度,涉及财务、税务等多种工作流程的改造。这要求房地产开发企业内部需加强其税务和财务管理。

在“营改增”政策实施前,房地产开发企业缴纳营业税,按照应税收入乘以5%税率,税务业务处理相对简单。

“营改增”后,企业需根据初步科目的类别进行进项税率的设置,准确核算进项销项,进项税中可能还涉及不同行业不同税率,对房地产开发企业的财务核算提出了更严格的要求。财务部门必须提高自身的财务核算水平,规范财务处理,改变粗放的营业税申报和简单的营业税核算模式。及时对采购、工程招投标、销售等环节提出合理的涉税建议,增加进项抵扣,争取降低项目的开发成本。

3 营改增下企业发展应对措施

营改增是我国在经济大背景下发展必然趋势,从某个层面来说,营改增的全面推进会给企业带来一定的发展机遇,但是同时也会带来一定的问题,因此为了最大程度地保证企业在营改增背景下获得良好发展,相关企业就必须加强应对措施的采取,为企业可持续发展目的的实现创造条件。

3.1 科学的绩效分析

为了有效地进行企业税收工作,需要对绩效分析工作给予足够的重视,保证其科学性、合理性。

有关调查显示,目前我国许多企业还没有意识到绩效考核工作中进行分析的重要性。我们在进行税收政策之前需要对员工的岗位、职责与其具体的工作能力进行有效、合理地分析,因为工作分析是对员工税收政策中的一个十分重要的衡量指标,只有对员工的工作进行了全面的了解与分析,税收政策才能达到应发挥的效果,从而使得我国企业整体的综合竞争能力有一个质的飞跃。   为了能够继续发展我国企业,我们需要更好地进行绩效分析工作,只有这样才能满足我国税收政策的要求,更好地在市场中生存,所以我们要不断地要求自身,将企业发展更加顺利地进行。

3.2 合理的标准制定

税收政策中,想要适应新的政策就要重新制定新的标准以确保企业能够满足新要求。

考核标准的制定过程在税收政策过程中起到了很重要的作用,对员工于企业做出贡献的多少进行衡量的过程就是税收政策的标准,因此企业在税收政策过程中需要一个合理的考核标准。

税收政策标准的制定过程中需要对相关的数据进行反反复复的调查与分析,这个标准如果过高会导致员工利益有所损失,过低则会导致员工工作态度消极。因此税收政策标准的合理性十分重要,合理的税收政策标准能够调动员工的积极性,使其对企业做出贡献,并且能够营造一个公平公正的竞争氛围,使员工能够意识到自己的不足与差距,并不断地进行努力达到标准。

为了企业发展我们就应该针对新政策做出新标准制定,顺应时代发展,在市场中寻找机会,贯彻国家规定,响应政府号召。

3.3 合理的考核方案

另外进行税收政策过程中还需要选择一个比较合理的考核方法,这对税收政策的进行十分重要,直接影响到了整合税收政策的工作效果。

由于每一个税收政策的方案都有其优缺点,企业在对方法进行选择的过程中需要根据我国市场的实际环境以及企业的具体情况进行分析,确保选择的税收政策方案能够最大程度地发挥其优点,并能够对自身的缺陷进行避免。

在政策方案的应用上能够做到趋利避害,从而发挥其所能达到的最佳效果,为企业发展增添活力。

3.4 有利于企业的既得利益

营增改政策下,对我国企业形成了多方面的影响。将企业管理过程以价值为基础来进行,并使其与企业所取得的成果进行结合,这营增改政策的核心所在。

而企业在营增改背景下所需要考虑的首要问题就是如何将出资人的财富进行有效地扩大。企业出资人的利益最大化是企业运行的根本目的所在,每一个企业经营活动的展开都离不开资金扩大这一目的,包括企业发现方面战略的有效制定、企业管理体系的建立、税收政策的进行以及企业的未来发展都是围绕着这一目的展开的。这样的经营模式有利于企业的发展,出资人为了能够使自己的财富价值有效扩大而对企业的运行发展进行不断完善,并不断调整企业的战略目标,制定与完善企业发现方向。与此同时也对企业管理者的实际薪酬起到了决定性的作用,对企业运营效果及财务税收工作的掌控起到了重要的作用。

3.5 可提高企业的纳税意识

最后一点,企业进行?收政策工作需要在企业整体的纳税意识方面进行提高。

企业整体的纳税意识提高了,才能够形成企业员工主动承担国家赋税的责任意识,有利于我国对于税收工作的管理,并使我国的赋税面貌有一个整体的改观。因此说赋税稳定性的保障工作很大程度上取决于企业的整体素质水平,需要对企业的赋税意识进行提高。

一些经济发展迅速的发达国家早就对企业进行了纳税意识的加强,企业已经明确了赋税对于国家发展的重要意义,并形成了一定的自觉纳税意识。以美国为例,利用明确的法律法规对公民进行约束,并对纳税意识的宣传工作进行了加强,同时加大对于偷税、漏税等违法行为的打击力度,使得企业与公民形成了纳税自觉的意识。

因此我国需要对成功案例进行学习与效仿,加大纳税意识宣传力度与纳税工作管理力度,保证我国税收工作正常进行以及税收来源的稳定。

4 结束语

营改增政策虽然在实施中有许多问题,但是我们也在一步一步解决,这也是新的政策在实施中不可避免的现象,所以我们一定要严肃地处理。只有将营改增政策落到实处,完善其中的不足,让我国企业不断顺应新的政策而做出调整,这才是目前应该做的主要工作。营改增的提出是我国税收政策新的转折点,也是一个新的挑战,只有将营改增政策彻底融入我国税收政策中才能真正实现国家经济的进一步提升。我们要在创新中寻找新的途径,不断发展我国经济,为国家实力增强做出努力,为国家富强做出贡献。企业在新的税收制度下不慌乱,根据新制度做出调整才是正确的决策,才能延续企业的发展。

参 考 文 献

[1] 张锦毅.浅谈营改增对企业的影响[J].管理观察,2014(6):101-102.

[2] 张辉.浅谈营改增对企业的影响[J].会计师,2015(2):4-5.

[3] 刘连云.营改增对企业的影响与研究对策[J].财经界,2015(6):61-62.

[4] 张艳群.营改增对企业税负影响[J].现代商贸工业,2011(4):7-8.

[5] 王红艳.营改增对企业的影响及对策建议[J].会计师,2010(4):90-91.

[6] 张明.营改增对企业的影响及应对策略探究[J].港澳经济,2014(6):23-24.

范文四:“营改增”对企业影响研究

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“营改增”对企业影响研究

目前,增值税和营业税是我国现行税收体制中最为重要的两种流转税,增值税的征税范围主要集中在第二产业(不包含建筑业),营业税的征税范围则集中在第三产业。然而随着市场经济体制的不断发展和完善,这种税收体制就显现出了很多的问题,重复征税的问题尤为普遍,不仅加重了纳税人的经济负担,而且不利于经济结构的优化,容易造成经济运行的扭曲。国际经验表明,一般而言实行增值税的国家,往往都会对商品和服务同时进行增值税征收。因此,我国在完善税收体制时,可以借鉴国外成功经验,以此加快与国际接轨的步伐。

一、营业税改征增值税的原因及重要意义

(一)现行税制不合理

增值税相对于其他税种而言,具有“中性”的特点,这一特点使得政府通过征收增值税筹集财政收入的时候,不会区别对待各个经济主体,从而能够为企业创造一个公平竞争的环境。增值税的这种“中性”特点要想得到充分发挥,需要尽可能地扩宽增值税税基,以保证增值税的抵扣链条完整及顺畅,因此其征税范围最好能够涵盖所有的商品及服务。然而,我国现行税收体制中,增值税的征税范围相对狭窄,增值税与营业税两税并行,使得增值税的抵扣链条被破坏,影响了增值税中性效应的发挥。

(二)阻碍专业化发展

我国增值税征收范围将大部分第三产业排除在外,这对于经济结构的调整以及产业发展都具有不利影响,并制约了服务业在我国的健康发展。由于营业税在征收的时候是针对营业额全额征税,并且没有进项税抵扣,使得这部分企业被重复征税。企业为了避免被重复征税,自然而然会向“小而全”或者是“大而全”的模式发展,通过自行提供服务来满足企业需求,而不会选择外包服务,如此,首先会对企业在生产经营中的各种战略性决策造成不利影响,其次也不利于服务外包业务的发展,阻碍服务业专业化的发展。除此之外,对服务业实行营业税,使得我国服务在出口无法退税,被迫含税出口服务。这样一来,在与那些对服务业征收增值税的国家竞争时,我国就会出于竞争劣势。

(三)税收征管难度大

随着经营形式的不断创新及多样化发展,营业税与增值税两税并行模式给税收征管造成了一定的困难。例如,企业将商品和服务进行捆绑销售的行为在现代市场经济中已经十分普遍,并且形式日益复杂,因此准确划分商品及服务在一次销售中各自所占的比例变得日益困难。除此之外,现代信息技术迅猛发展,使得一些传统的商品已经具备服务的特性,商品和服务两者之间的区别变得越来越模糊,导致征税部门难以界定对该类商品是应当增收营业税还是增收增值税,从这个角度来说,两税并行在一定程度上加大了税收征管的难度。

(四)营业税改征增值税的重要意义

营业税改征增值税是我国税制改革中十分重要的一步,不仅会对税收体制的完善产生重大影响,还能够促进我国产业结构的优化以及经济发展方式的转变。首先,营业税改征增值税,能够进一步完善增值税征收体系,并可以增加增值税的收入。其次,“营改增”有利于消除重复征税的现状,使增值税的抵扣链条更加完整、顺畅,从而降低企业税负,促进经济健康发展。最后,试点城市及地区通过“营改增”可以使相关产业的分工得到优化及专业化程度得到提升,并由此获得制度分割收益。

二、营业税改征增值税对企业的影响分析

(一)对税收的影响

营业税改征增值税在避免重复征税,减轻企业负担以及支持服务业发展方面能够发挥重

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中税网房地产营改增直播课8月7日正式开播。

8月07 营改增对房地产企业内部相关部门和经营形式的影响和应对策略 孙炜 8月28

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10月09 营改增后企业取得发票的重要性分析 营改增对房地产业管理的影响及战略的调整 营改增后合同管理及风险管控 孙炜 孙炜 孙炜

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要的功能,是一项十分有意义的结构性减税措施。就降低试点企业税负来说,增值税税率在延续现行17%和低税13%两档税率的基础上,又增加了11%和6%两档税率,以保证税制改革能够平缓、顺利进行。但是考虑到不同企业以及不同行业的经营模式各有不同,税改的效果自然也会有所不同。“营改增”后有些企业的税负确实得到了降低,而有些企业的税负却反而增加。这是因为在税改后,应纳税所得额中能够进行相应进项税抵扣的企业税负才能得到降低。例如交通企业在税改前购入的固定资产等进项税额是无法抵扣的,但税改之后,不仅固定资产,还包括一些汽修配件的进项税都可以得到抵扣,税负自然大大降低。相反,对服务类企业,因为获取增值税发票较难,进项税抵扣金额较少,税改后实行的增值税税率又高于之前的营业税税率,使得企业的税负不降反增。但从长远来看,随着增值税发票管理和进项税抵扣制度逐步规范及完善,营业税改征增值税对降低企业税负、提升企业盈利能力具有十分重大的意义。

(二)对利润的影响

“营改增”之后,企业缴纳的税种发生变化,企业利润也会因此受到一定的影响。首先,营业税属于价内税,而增值税属于价外税,企业缴纳的营业税计入“营业税金及附加”科目,并可以在所得税前扣除,增值税却不能在所得税前扣除,由此导致企业所得税前扣除额发生一定变化,并影响到企业利润。其次,企业实行增值税税制之后,通常可以将企业分为一般纳税人和小规模纳税人两种,一般纳税人购置的固定资产等取得的增值税进项税发票可以得到抵扣,企业承担的流转税额在一定程度上得到了降低,企业固定资产入账价值以及折旧摊销也会发生变化,从而影响到企业利润。最后,“营改增”会影响到企业收入的确认。“营改增”之后,企业销售产品时受到的是含税的金额,在计算企业收入时,应当换算成为不含税的收入,因此对企业收入和利润都会产生一定影响。营业税改征增值税对企业利润的影响是多方面的,无论是影响企业税负还是影响企业收入,最终都会体现在利润中。

(三)案例分析

本文以货物运输企业为例,具体分析“营改增”后对企业税负及利润产生的影响。按照税改之前的规定,交通运输业的营业税按照3%的税率进行增收,按照税改之后的规定,将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种,分别适用11%和3%的税率。

假定某试点地区的甲运输公司取得了运输收入200万元(含税)。若甲公司当期消耗的油费是50万元(不含税),运输工具修理发生费用10万元(不含税),以上均取得了增值税专用发票。当期甲公司购进固定资产30万元(含税,折旧期限5年),并发生管理费用以及财务费用10万元。为简化问题,假定甲公司只缴纳营业税(增值税)以及企业所得税,不考虑其他的税种。

1.“营改增”之前,甲公司缴纳营业税,税率3%。

(1)营业税:200*3%=6(万元)

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(2)固定资产折旧:30/5=6(万元)

(3)税前利润:200-6-50—10-6-10=118(万元)

(4)应交所得税:118*25%=29.5(万元)

(5)税后净利润:118-29.5=88.5(万元)

(6)甲公司纳税总额:6+29.5=35.5(万元)

2.“营改增”之后,若甲公司为一般纳税人,则适用11%的税率。

(1)应交增值税:19.82-14.56=5.26(万元)

其中:销项税额:200/(1+11%)*11%=19.82(万元)

进项税额:(50+10)*17%+30/(1+17%)*17%=14.56(万元)

(2)固定资产折旧:[30/(1+17%)]/5=5.13(万元)

(3)税前利润:200/(1+11%)-50-10-5.13-10=105.05(万元)

(4)应交所得税:105.05*25%=26.26(万元)

(5)税后净利润:105.05-26.26=78.79(万元)

(6)甲公司纳税总额:5.26+26.26=31.52(万元)

3.“营改增”之后,若甲公司为小规模纳税人,进项税额不可抵扣,适用3%的税率。

(1)增值税:200/(1+3%)*3%=5.83(万元)

(2)固定资产折旧:30/5=6(万元)

(3)税前利润:200-50-10-6-10=124(万元)

(4)应交所得税:124*25%=31(万元)

(5)税后净利润:124-31=93(万元)

(6)甲公司纳税总额:5.83+31=36.83(万元)

三、营业税改征增值税后企业的应对措施分析

(一)健全财务核算体系

营业税改征增值税之前,营业税的计税比较简单,对会计核算的要求也不高。而增值税采取的是进项税抵扣的模式,“营改增”后,企业的会计核算体系都会随之改变。一方面会计科目增加,核算更加复杂,如果不具备一套完善的财务核算体系和高素质的会计人员,税款就很容易计算错误,并导致税务风险;另一方面,“营改增”后,纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人,使用的发票也相应的分为普通增值税发票和专用增值税发票两种,因此对发票的管理要求也相应的提高。“营改增”后,纳入试点范围的企业应当进一步健全财务核算体系、增加对发票管理的重视,以更好的适应新的税收体制。

(二)做好企业长远规划

营业税改征增值税是大势所趋,企业应当充分利用税收政策,立足企业发展,适时做好长远规划。“营改增”能够促进行业内增值税抵扣链条的完善及顺畅已经是不争的事实,作为企业要努力的顺应这次税收政策改革。例如,企业可以利用此次契机,更新设备,淘汰落后产能,适当的扩大生产规模,实现企业的转型升级。企业在与客户协商谈判时,可以为自己及对方仔细测算税改对双方税负及利润产生的影响,增加自己在谈判时的筹码,并据此相应的调整企业经营战略,以在激烈的市场竞争中争取最大的利益。企业在进行货物采购时,也应考虑到一般纳税人和小规模纳税人间的不同,选择能够获得最大可抵扣进项税的对象进行交易,如果只能选择小规模纳税人,也应当尽量取得税务机关代开的增值税专用发票,最大限度的降低企业成本。

(三)适时调整企业内部构架

“营改增”不仅仅影响到价税体系,也会影响到企业,尤其是大型企业及集团企业的内

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部组织构架。企业应当顺应增值税进项与销项之间的抵扣关系,并以此作为调整企业内部构架的依据,从而获取最大的利益。许多制造类的大型企业及集团企业涉足的领域十分广泛,很多服务性质的业务都被包含在内,如软件设计、研发、运输、仓储等。营业税改征增值税之后,这些大型企业及集团企业需要慎重考虑是否需要将这些业务机构分设或外包出去,适当的调整企业架构,以强化自身的核心竞争力。

范文五:“营改增”对企业影响研究

摘要:营业税改征增值税(以下简称“营改增”),是我国全面实行增值税转型之后又一次重要的税制改革,其对我国的税收体制完善及经济发展方式的转变将会产生重大并且深远的影响。本文首先分析了我国“营改增”的具体原因和重要意义,并从税负和利润两个方面具体分析了“营改增”对企业造成的影响,最后提出了企业在“营改增”时应当采取的应对措施。   关键词:营业税改征增值税 税收体制 重复征税   目前,增值税和营业税是我国现行税收体制中最为重要的两种流转税,增值税的征税范围主要集中在第二产业(不包含建筑业),营业税的征税范围则集中在第三产业。然而随着市场经济体制的不断发展和完善,这种税收体制就显现出了很多的问题,重复征税的问题尤为普遍,不仅加重了纳税人的经济负担,而且不利于经济结构的优化,容易造成经济运行的扭曲。国际经验表明,一般而言实行增值税的国家,往往都会对商品和服务同时进行增值税征收。因此,我国在完善税收体制时,可以借鉴国外成功经验,以此加快与国际接轨的步伐。   一、营业税改征增值税的原因及重要意义   (一)现行税制不合理   增值税相对于其他税种而言,具有“中性”的特点,这一特点使得政府通过征收增值税筹集财政收入的时候,不会区别对待各个经济主体,从而能够为企业创造一个公平竞争的环境。增值税的这种“中性”特点要想得到充分发挥,需要尽可能地扩宽增值税税基,以保证增值税的抵扣链条完整及顺畅,因此其征税范围最好能够涵盖所有的商品及服务。然而,我国现行税收体制中,增值税的征税范围相对狭窄,增值税与营业税两税并行,使得增值税的抵扣链条被破坏,影响了增值税中性效应的发挥。   (二)阻碍专业化发展   我国增值税征收范围将大部分第三产业排除在外,这对于经济结构的调整以及产业发展都具有不利影响,并制约了服务业在我国的健康发展。由于营业税在征收的时候是针对营业额全额征税,并且没有进项税抵扣,使得这部分企业被重复征税。企业为了避免被重复征税,自然而然会向“小而全”或者是“大而全”的模式发展,通过自行提供服务来满足企业需求,而不会选择外包服务,如此,首先会对企业在生产经营中的各种战略性决策造成不利影响,其次也不利于服务外包业务的发展,阻碍服务业专业化的发展。除此之外,对服务业实行营业税,使得我国服务在出口无法退税,被迫含税出口服务。这样一来,在与那些对服务业征收增值税的国家竞争时,我国就会出于竞争劣势。   (三)税收征管难度大   随着经营形式的不断创新及多样化发展,营业税与增值税两税并行模式给税收征管造成了一定的困难。例如,企业将商品和服务进行捆绑销售的行为在现代市场经济中已经十分普遍,并且形式日益复杂,因此准确划分商品及服务在一次销售中各自所占的比例变得日益困难。除此之外,现代信息技术迅猛发展,使得一些传统的商品已经具备服务的特性,商品和服务两者之间的区别变得越来越模糊,导致征税部门难以界定对该类商品是应当增收营业税还是增收增值税,从这个角度来说,两税并行在一定程度上加大了税收征管的难度。   (四)营业税改征增值税的重要意义   营业税改征增值税是我国税制改革中十分重要的一步,不仅会对税收体制的完善产生重大影响,还能够促进我国产业结构的优化以及经济发展方式的转变。首先,营业税改征增值税,能够进一步完善增值税征收体系,并可以增加增值税的收入。其次,“营改增”有利于消除重复征税的现状,使增值税的抵扣链条更加完整、顺畅,从而降低企业税负,促进经济健康发展。最后,试点城市及地区通过“营改增”可以使相关产业的分工得到优化及专业化程度得到提升,并由此获得制度分割收益。   二、营业税改征增值税对企业的影响分析   (一)对税收的影响   营业税改征增值税在避免重复征税,减轻企业负担以及支持服务业发展方面能够发挥重要的功能,是一项十分有意义的结构性减税措施。就降低试点企业税负来说,增值税税率在延续现行17%和低税13%两档税率的基础上,又增加了11%和6%两档税率,以保证税制改革能够平缓、顺利进行。但是考虑到不同企业以及不同行业的经营模式各有不同,税改的效果自然也会有所不同。“营改增”后有些企业的税负确实得到了降低,而有些企业的税负却反而增加。这是因为在税改后,应纳税所得额中能够进行相应进项税抵扣的企业税负才能得到降低。例如交通企业在税改前购入的固定资产等进项税额是无法抵扣的,但税改之后,不仅固定资产,还包括一些汽修配件的进项税都可以得到抵扣,税负自然大大降低。相反,对服务类企业,因为获取增值税发票较难,进项税抵扣金额较少,税改后实行的增值税税率又高于之前的营业税税率,使得企业的税负不降反增。但从长远来看,随着增值税发票管理和进项税抵扣制度逐步规范及完善,营业税改征增值税对降低企业税负、提升企业盈利能力具有十分重大的意义。   (二)对利润的影响   “营改增”之后,企业缴纳的税种发生变化,企业利润也会因此受到一定的影响。首先,营业税属于价内税,而增值税属于价外税,企业缴纳的营业税计入“营业税金及附加”科目,并可以在所得税前扣除,增值税却不能在所得税前扣除,由此导致企业所得税前扣除额发生一定变化,并影响到企业利润。其次,企业实行增值税税制之后,通常可以将企业分为一般纳税人和小规模纳税人两种,一般纳税人购置的固定资产等取得的增值税进项税发票可以得到抵扣,企业承担的流转税额在一定程度上得到了降低,企业固定资产入账价值以及折旧摊销也会发生变化,从而影响到企业利润。最后,“营改增”会影响到企业收入的确认。“营改增”之后,企业销售产品时受到的是含税的金额,在计算企业收入时,应当换算成为不含税的收入,因此对企业收入和利润都会产生一定影响。营业税改征增值税对企业利润的影响是多方面的,无论是影响企业税负还是影响企业收入,最终都会体现在利润中。   (三)案例分析   本文以货物运输企业为例,具体分析“营改增”后对企业税负及利润产生的影响。按照税改之前的规定,交通运输业的营业税按照3%的税率进行增收,按照税改之后的规定,将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种,分别适用11%和3%的税率。   假定某试点地区的甲运输公司取得了运输收入200万元(含税)。若甲公司当期消耗的油费是50万元(不含税),运输工具修理发生费用10万元(不含税),以上均取得了增值税专用发票。当期甲公司购进固定资产30万元(含税,折旧期限5年),并发生管理费用以及财务费用10万元。为简化问题,假定甲公司只缴纳营业税(增值税)以及企业所得税,不考虑其他的税种。   1.“营改增”之前,甲公司缴纳营业税,税率3%。   (1)营业税:200*3%=6(万元)   (2)固定资产折旧:30/5=6(万元)   (3)税前利润:200-6-50—10-6-10=118(万元)   (4)应交所得税:118*25%=29.5(万元)   (5)税后净利润:118-29.5=88.5(万元)   (6)甲公司纳税总额:6+29.5=35.5(万元)   2.“营改增”之后,若甲公司为一般纳税人,则适用11%的税率。   (1)应交增值税:19.82-14.56=5.26(万元)   其中:销项税额:200/(1+11%)*11%=19.82(万元)   进项税额:(50+10)*17%+30/(1+17%)*17%=14.56(万元)   (2)固定资产折旧:[30/(1+17%)]/5=5.13(万元)   (3)税前利润:200/(1+11%)-50-10-5.13-10=105.05(万元)   (4)应交所得税:105.05*25%=26.26(万元)   (5)税后净利润:105.05-26.26=78.79(万元)   (6)甲公司纳税总额:5.26+26.26=31.52(万元)   3.“营改增”之后,若甲公司为小规模纳税人,进项税额不可抵扣,适用3%的税率。   (1)增值税:200/(1+3%)*3%=5.83(万元)   (2)固定资产折旧:30/5=6(万元)   (3)税前利润:200-50-10-6-10=124(万元)   (4)应交所得税:124*25%=31(万元)   (5)税后净利润:124-31=93(万元)   (6)甲公司纳税总额:5.83+31=36.83(万元)   三、营业税改征增值税后企业的应对措施分析   (一)健全财务核算体系   营业税改征增值税之前,营业税的计税比较简单,对会计核算的要求也不高。而增值税采取的是进项税抵扣的模式,“营改增”后,企业的会计核算体系都会随之改变。一方面会计科目增加,核算更加复杂,如果不具备一套完善的财务核算体系和高素质的会计人员,税款就很容易计算错误,并导致税务风险;另一方面,“营改增”后,纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人,使用的发票也相应的分为普通增值税发票和专用增值税发票两种,因此对发票的管理要求也相应的提高。“营改增”后,纳入试点范围的企业应当进一步健全财务核算体系、增加对发票管理的重视,以更好的适应新的税收体制。   (二)做好企业长远规划   营业税改征增值税是大势所趋,企业应当充分利用税收政策,立足企业发展,适时做好长远规划。“营改增”能够促进行业内增值税抵扣链条的完善及顺畅已经是不争的事实,作为企业要努力的顺应这次税收政策改革。例如,企业可以利用此次契机,更新设备,淘汰落后产能,适当的扩大生产规模,实现企业的转型升级。企业在与客户协商谈判时,可以为自己及对方仔细测算税改对双方税负及利润产生的影响,增加自己在谈判时的筹码,并据此相应的调整企业经营战略,以在激烈的市场竞争中争取最大的利益。企业在进行货物采购时,也应考虑到一般纳税人和小规模纳税人间的不同,选择能够获得最大可抵扣进项税的对象进行交易,如果只能选择小规模纳税人,也应当尽量取得税务机关代开的增值税专用发票,最大限度的降低企业成本。   (三)适时调整企业内部构架   “营改增”不仅仅影响到价税体系,也会影响到企业,尤其是大型企业及集团企业的内部组织构架。企业应当顺应增值税进项与销项之间的抵扣关系,并以此作为调整企业内部构架的依据,从而获取最大的利益。许多制造类的大型企业及集团企业涉足的领域十分广泛,很多服务性质的业务都被包含在内,如软件设计、研发、运输、仓储等。营业税改征增值税之后,这些大型企业及集团企业需要慎重考虑是否需要将这些业务机构分设或外包出去,适当的调整企业架构,以强化自身的核心竞争力。

范文六:“营改增”对企业影响几何

今年8月,“营改增”改革将从地区性试点向行业推进,进一步完善增值税制度也是“营改增”达到预期效果的必要前提。

自2012年1月1日“营改增”试点在上海推出以来,步伐不断加快。近期召开的国务院常委会议决定,进一步扩大“营改增”的试点范围。据悉,试点扩大将从地区和行业两方面展开。

“营改增”结束地区性试点

“营改增”是指营业税改增值税。从1994年开始,我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税。随着经济的发展,两税并行征收的弊端日益显露。如对营业税来说其流转环节越多,重复征税现象越严重。而且,由于增值税与营业税征收对象不同,使增值税无法形成一个完整的链条,销项税额与进项税额之间不配比,也容易导致重复征税。

去年1月1日,“营改增”试点在上海推出,并逐步推广至全国12个省市。从今年8月1日起,“营改增”的范围将进一步扩大。一方面,交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业范围,如广播影视作品的制作、播映、发行等将纳入试点。另外一方面,择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。业内人士分析指出,这将意味着“营改增”的地区性试点全部结束,改革将从地区性试点向行业推进。

已试点企业整体税负降低

“营改增”的试点行业主要包括交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和签证咨询服务,行业的企业大多数为中小型企业,因此,整体上说,“营改增”的推进能够在一定程度上降低行业内企业的税务负担。

以首个试点的上海市为例,官方数据显示,截至2012年年底,上海市有15.9万户企业经确认后纳入试点范围。试点纳税人全年减负面超过90%,税收增加户数呈逐月下降态势。全年整体减少税收200亿元左右。据税务部门统计,其中:一般纳税人5.6万户,占35.2%;小规模纳税人10.3万户,占64.8%。2012年共新增试点纳税人4.1万户,其中,咨询服务、文化创意服务、研发和技术服务占比最高,分别为28.4%、27.6%和17.9%。

此外,税务总局相关人士表示,在“营改增”改革中,核定征收的个体户税收一律不变,而且如果今年内生产经营规模没有明显增加,纳税定额也一律不调整。

部分企业将面临增负

不过,在实际试点的过程中,一些中小型企业的实际税负反而出现了增加。主要原因在于,通过“营改增”达到减税效果的前提在于企业将销售税额与进项税额进行抵减。然而对于很多服务业的中小企业来说,难以获得进项税票;一些中小企业的上游供应商规模较小,无法开具增值税发票。在“营改增”之后,这样的企业由于税基未变,但适用税率调高,企业税负则会不降反增。

业内人士分析,“营改增”试点行业内税负降低的企业集中在两头。一头是年销售额500万元以下的小企业,“营改增”后不需要抵扣,征税方式与以前一样,但税率由5%下调到3%;另外一头是行业内的大型企业,大型企业的上下游公司都将为规范,体量也较大,能够实现整个产业链的环环抵扣,减税效果较为显著。

因此,进一步完善增值税制度也是“营改增”达到预期效果的必要前提。

范文七:营改增对企业的影响

营改增对企业的意义

在我国现行的税收体制中,增值税和营业税是流转税中的重要组成部分,也在我国税收收入中占极大的比重,所以自实施“营改增”改革以来,受到社会各界的高度重视。“营改增”是我国税制改革的一项重要内容,“营改增”的实施也对企业所得税带来了较大影响。本文将从税前扣除项目和收入确认两个方面反映“营改增”实施前后的变化,从而影响企业所得税应纳税所得额的计算,并引用实际案例阐述“营改增”对企业所得税的影响。

一、税前扣除项目的变化

(一)可扣除的流转税减少

在“营改增”实施之前,纳税人缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。而在“营改增”实施之后,由于增值税是价外税,并不包含在收入总额中,在计算企业应纳税所得额时,增值税不得在收入总额中扣除,因此导致应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显,也是最直接的影响。

(二)可扣除的成本费用减少

营业税制下的成本是价税合计,企业支付的运费或其他劳务费用,可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”实施之后,企业支付的各类原料成本、运费或其他劳务费用,由于可以抵扣增值税进项税额,包含进项税额的那部分,就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除,而应进行价税分离,因此在“营改增”实施后企业的生产成本也会下降。

(三)购进固定资产计税基础的减少

“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业,“营改增”之前按照3%税率缴纳营业税,之后按照11%税率缴纳增值税,但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。举例说明如下:某交通运输企业购进一辆运输货车,不含税价格为10万元,预计使用年限5年。

范文八:营改增对企业的影响

Macroscopic economy| 宏观经济

营改增对企业的影响

付博华 东北财经大学 辽宁大连 110023

摘要:2012年起,我国开始推行营改增的试点工作。社会各界对于营改增的效果如何、各个试点企业受到了怎样的影响展开了广泛的研究讨论。本文从营改增对各类企业的基本影响入手,着重分析试点的一般纳税人企业财务数据、税收负担的变化,最后针对企业在营改增过程中遇到的问题提出相应的管理建议。关键词:营改增;企业财务;税收负担;竞争力;建议

1994年税改以来,我国在经济流通领域呈现出营业税和增值税并存的局面。销售货物和提供加工修理修配劳务缴纳增值税,提供其他劳务、转让无形资产、销售不动产缴纳营业税。两税交叉运行存在着重复征税、税收征管成本较高等问题。为了完善税收体制,2012年1月1日起,我国在上海市交通运输业和部分现代服务业启动营业税改增值税的试点工作。8月起,试点范围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8省市和宁波、厦门、深圳3个计划单列市。2012年,12个试点地区的企业直接减税426.3亿元,减税覆盖面超过90%。尽管总体税负水平有所降低,但是具体到每个企业,税改的影响又有明显差异。

一、营改增对企业的基本影响

从税负变化情况看,营改增对企业的影响有如下特点:原增值税一般纳税人税收不变或减少;原小规模纳税人不受影响;试点后变为增值税一般纳税人的企业税收有增有减但整体减少;试点后变为增值税小规模纳税人的企业税收明显减少。从市场竞争力变化情况来看,能否获得或开具增值税专用发票、增值税进项税额的抵扣范围和抵扣时间成为重要的影响因素。

1.原增值税纳税人

(1)增值税一般纳税人。对于营改增前就是增值税一般纳税人的企业,计税方式没有发生变化。如果企业不存在与营改增试点企业的业务往来,就不会受到影响。如果企业的合作方有试点企业,则可以多获得增值税专用发票,可抵扣的进项税额增加,税收负担下降。

营改增后,这类企业需要结合自身的情况选择试点行业的上游供应商。假设购进商品和劳务的不含税成本为a,若选择营业税纳税人,由于营业税包含在售价当中,交易发生时需付出a/(1-营业税税率),全部计入成本。选择增值税一般纳税人时,交易当时需要付出a*(1+增值税税率),月末可抵扣进项税额a*增值税税率,计入成本的部分只有a。由于营业税税率一般低于增值税税率,增值进项税额的抵扣具有滞后性,因而选择营业税纳税人,交易发生时企业的现金流压力较小,相反,选择增值税一般纳税人在交易时需要付出更多的流动资金,但购入成本较低。当试点企业在下游时,因为这类企业可以开具增值税专用发票,相较于小规模纳税人和非增值税纳税人的竞争力得到提升。

(2)增值税小规模纳税人。对于税改前的小规模纳税人,应纳税额为销售额的3%。税改前后,其税基、税率都不发生改变。然而,当这类企业与试点企业存在业务往来或竞争关系时,可能会因为无法开具增值税专用发票而竞争力降低。2.营改增试点企业

(1)营改增后增值税一般纳税人。对于这类纳税人,税改前,企业以营业收入为税基,按营业税税率缴纳营业税。税改

后按其增值额的11%(交通运输业)或6%(现代服务业)缴纳增值税。企业实际的税收负担是增加还是减少取决于产品或劳务的增值率。另外,由于税改后固定资产的进项税额可以抵扣,并且固定资产的价值较大,因而固定资产购置计划也会对企业当期应纳税额产生巨大的影响。微观税改效果的不确定性主要集中在这类企业上面。后文中将对营改增对这类企业的影响具体进行分析。

在市场竞争力方面,由于税改后,试点地区的企业可以开具增值税专用发票,周边城市从试点企业购入商品和劳务的成本较以前降低。在试点范围没有全面覆盖之前,资金业务向试点地区流入的“漩涡效应”会逐步显现,这类试点企业的竞争力在短时间内会得到提高。例如:上海市2012年第三产业增长迅速,达10.6%,行业竞争力得到整体提升。

(2)营改增后增值税小规模纳税人。这类纳税人在税改前负担营业税,按营业额的3%-20%交营业税,其中进行税改的交通运输业按销售额的3%交营业税,现代服务业5%,税改后以销售额为税基按3%缴纳增值税,对于这类企业而言,税基变小,税率保持不变或降低。因而企业的税收负担必然降低。从12个试点的纳税申报情况来看,这类企业的减税力度最大,近7成企业减税达40%。

二、营改增后一般纳税人企业财务数据的变化

(1)营改增对营业收入的影响

税改前,以全部营业收入为营业税税基,税改后,由于增值税为价外税,税基为不含增值税的收入。假设产品销售价格或劳务价格不变,设为P,增值税税率设为i,税改前每销售一单位商品或劳务企业获得营业收入P,税改后企业的收入减为P/(1+i),在不考虑其它因素的情况下,要维持收入不变,企业需要将价格提高到P*(1+i)。当然,在实践中,企业的价格政策还要综合考虑在行业中的竞争地位、营销策略、战略布局等多方面的因素。

(2)营改增对营业成本的影响

改革前,营业税的税负并不重,营业税下的成本为价税合计数,改征增值税后,需要进行价税分离,一部分是真正的成本,另一部分为进项税额。设能抵扣进项税额的采购成本为

宏观经济 |

Macroscopic economy

C,原来计入成本的数额为C,而现在(C/1.17)计入成本,另外(C/1.17*0.17)作为进项税额,在“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目下列示。因而,营改增后企业的总体营业成本下降,下降比例与能抵扣进项税额的成本占全部成本的比重密切相关。

问题。税改全面展开后,增值税很有可能按三比一的比例在国税和地税间分成。为了保证地方财政收入的稳定性,一方面国家可能提高地方的增值税分成比例,另一方面地税的主体税种可能向资源税和房产税转移,当前,这两项税的改革试点亦在全国逐步推进。相关企业应具备一定的税收风险防范意识,提高税收筹划的专业水平,做好应对税收政策变化的准备。2.非试点地区企业应关注营改增的进程,制定应对计划

营改增的试点进程是逐步推进的,税改的全面实行是大势所趋,十二五期间有望实现对全国的覆盖。非试点地区的企业应该密切关注营改增的进程,学习相关的理论实务知识,积极进行事前的纳税筹划,比如可以考虑推迟购买固定资产和试点服务,逐步调整供应商的结构,增加与增值税一般纳税人的合作,以免在税改突然实行时难以进行相应的进项税额的抵扣。对于大型的集团企业,税改后可能会由总部汇总缴纳增值税,例如东方航空公司,这对企业的财务管理能力提出了更高的要求。非试点地区企业应该提前做好准备,根据试点企业的经验和教训进行组织结构和纳税申报流程的调整。

3.试点企业应理性对待财务报表结构变化,调整财务分析方法

营改增的情况下,企业的计税方式以及账务处理方式与以往有所不同,企业的财务报表构成必然会受到影响。例如:“营业收入”过去是含税的,而税改后扣除了增值税;“营业成本”也要进行价税分离,将可抵扣的进项税额单独列示在“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目下。同时,一些其他税项的数额也会因营改增而受到影响。企业进行财务报表分析过程中,考察净利润等指标的变化原因时,应该将营改增的影响单独列示。在进行横向和纵向的财务指标比较时,也需要将营改增的因素剔除,这样比较分析的结果才更加客观,更有价值。

参考文献:

[1]韩春梅,卫建明.论“营改增” 税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报, 2011(6).

[2]白杰松.营改增对财务管理的影响分析[J].首席财务官,2012(7).

[3]财政部国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[J]. 财税[2011]111 号, 2011-11-16.

[4]李红.试论“营改增”试点过程中的问题及对策——以航空运输行业为例[J].现代商业, 2012(21).

[5]孙卫.浅谈“ 营改增” 税改对企业税负及财务指标的影响[J].财会研究, 2012(18)

[6]陈少克. 增值税“扩围”效应研究基于营业税改征增值税试点方案的分析[J].财政与金融, 2012年(4).

作者简介:

付博华(1992-),女,东北财经大学会计学院财务管理(资产评估方向),2010级学生。

三、营改增后一般纳税人企业税收负担的变化

对于试点后成为增值税一般纳税人的企业,税收负担的变化具有不确定性,这种不确定性主要来源于以下三个方面:1.成本结构影响税收负担

税改前,试点企业以销售收入为税基缴纳营业税;税改后,以销售收入计算销项税额,应纳税额为销项税额减去进项税额后的余额。因而营业税改增值税后,实际税率是否增加与成本中可抵扣的比例密切相关。假设企业不含税收入为100、不含税成本为97,下表以交通运输业为例讨论了成本中可抵扣进项税额占不同比重时,企业的营业税和增值税缴纳情况。(见表1)

一般纳税人大致可分为服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业。在以“人力资本”为主的服务型企业中,其成本构成中工资支出占主要部分,然而这部分成本无法进行进项税额抵扣,税率上升而可抵扣范围较小,使得这部分企业税收负担上升。对于制造型和服务制造混合型企业,成本中可抵扣范围相对较大,营改增对这类企业更为有利。2.固定资产的购置计划影响税收负担

现行会计制度下,固定资产购置成本不计入当期损益,而是按照一定的规则计提折旧,将折旧计入成本费用中。然而在现行的增值税消费税模式下,购进固定资产的进项税额在购进时一次性抵扣。这就造成了增值税缴纳与企业收入、成本的低相关性。如果企业在某一期间购进大量的固定资产,那么进项税额就会异常增大,甚至大于销项税额,使得当期不需要缴纳增值税,未抵扣完的进项税额还可以在以后期间继续抵扣。可见,企业购进固定资产的计划会对企业的税收负担产生巨大影响。对于在试点之前刚刚完成固定资产购置,短时间内没有大规模的固定资产需求的企业来说,近期难以产生大额的进项税额抵扣,从而使企业的税收负担短期内有所增加。交通运输业和有形动产租赁业中,这种现象尤为显著,这类企业固定资产更新周期长,占总成本的比重大,能否抵扣固定资产的进项税额对其整体税收负担影响巨大。3.其他税项的变化影响税收负担

城市维护建设税和教育费附加是以增值税、营业税、消费税三税为税基征收收的,市区适用7%的城建税税率,县城和镇适用5%,教育费附加按3%的税率征收。税改后增值税和营业税总额的变化会对这两项税的大小造成一定影响。

税改前,营业税计入损益类科目“营业税金及附加”,会减少利润,对企业所得税有抵减效应。“营改增”后,增值税是通过“应交税费——应交增值税”科目核算的,无法抵减所得税。另外,由于城建税、教育费附加也计入“营业税金及附加”科目,所以这部分的变化对所得税造成的影响也不容忽视。税改前后企业所得税的增减幅度取决于税改前后应纳税所得额的变化幅度,一般来说,企业所得税会因税改而略有上升。

四、营改增背景下对企业的建议

1.企业应当增强纳税的预见性,提高风险防范能力。

增值税属于共享税,75%归属于中央财政,25%由地方财政享有。而营业税是地方税的主体税种,构成地方财政的重要收入来源。在现行的改革方案中,试点期间原属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归试点地区所有,因试点产生的减收由中央和地方共同负担,暂时规避了地方财政减收的尖锐

83

范文九:营改增对企业的影响

Finance and Accounting Research | 财会研究

营改增对企业的影响

摘要: 自2012年1月1日上海作为首个试点地区,继而扩大范围到八省市, 再到2013年8月起在全国范围内推 广, 营业税改征增值税试点正在稳步进行。从交通运输业到部分现代服务行业,许多企业都正在经历着这一 税收体制的重大改革过程。本文将对“营改增”给企业带来的影响作初步探讨,并就如何充分利用政策以促 进企业发展提出一些对策。 关键词: 营改增;影响;对策

“营改增”,顾名思义是以前缴纳营业税的应税项目改成缴 纳增值税,而增值税是对于产品或者服务的增值部分纳税,从而改 变了营业税对营业额全额征税,并且无法抵扣的做法,真正减少了 重复纳税的环节。

长期以来,增值税和营业税两税并行:一方面,增值税纳税人外购 劳务所负担的营业税不能抵扣,而营业税纳税人外购货物所负担的增 值税也不能抵扣。这一税制结构一定程度上破坏了增值税抵扣链条, 不利于增值税作用的发挥,而“营改增”有望破解这一问题。

作为我国结构性减税政策中的重要部分,“营改增”对企业 产生了重要影响,本文在介绍其背景的基础上,初步探讨“营改 增”对试点企业产生的影响及试点企业的应对策略。

二、“营改增”对企业的现实影响

(一)减赋企业

1.金融企业。目前,我国金融服务行业的营业税税率为5%,明 显高于交通运输、电信和建筑安装业实行的3%税率。金融业的 税收负担较重的原因部分是因为营业税按照业务收入全额征税, 另外是由于信息技术的广泛运用,金融业需要大量的硬件和软件 投资,金融企业的进项税不能扣除,金融企业成为增值税和营业税 的双重征收对象。如果全面实施“营改增”,金融行业大量外购 技术投资产生的进项税额可以扣除,金融企业必将从中受益。

2.房地产业。在房地产建筑成本构成中,水泥、钢材等材料 费用占了很大的比重,在“营改增”下,这部分重复计征的税费也 将得到扣除,从而对降低房地产企业的成本,提高房地产企业的利 润产生积极作用。

3.融资租赁业。2009年增值税由生产型转为消费型后,企业购 买的机器设备等取得的进项税额可以抵扣。但企业通过租赁融资 租赁固定资产,因无法取得增值税专用发票而无法进行增值税抵扣, 这严重阻碍租赁业的发展。“营改增”后,租赁业纳入增值税的范 围,租赁公司提供租赁可以开增值税专用发票,机器设备的租赁费企 业可以抵扣进项税额,融资租赁业会获得很好的发展机遇。

4.试点的小规模纳税人。如果单纯从税负角度来看,对试点的小 规模纳税人是利好:试点的小规模纳税人原来的营业税税率至少是 3%,有的行业是5%,最高有20%,改征增值税则名义税负是3%,至少不 会增加,许多企业更会下降不少。从数量上占绝对优势的小规模纳税 人,如果由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税,税负下

降达40%左右,无疑将成为本次“营改增”试点的最大受益者。这和 促进经济结构转型升级,着力保障和改善民生,扶持小微企业发展,持

一、“营改增”的背景

2012年1月1日起,上海作为首个试点区域启动“营改增”改 革。2012年7月25日国务院决定扩大营业税改征增值税试点范围,

自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业营业

税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江 苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等地区。2013 年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。

试点期间,应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳

税人为一般纳税人,未超过规定标准的为小规模纳税人。作为一 般纳税人可采用抵扣制,即用于生产经营的外购燃料、外购设备 和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣销项税额。一般纳税人适 用的增值税税率为:提供交通运输服务的,税率为11%;提供现代服 务的,税率为6%;提供有形动产租赁服务的,税率为17%;提供国际

运输服务和向境外提供研发和设计服务的,适用零税率。而小规 模纳税人适用简易计税方法,适用3%的征收率计算缴纳增值税。

五.结语

综上所述,就新形势下如何加强与完善医院财务管理进行 探讨具有十分重要的意义。作为医院财务管理工作者,应在不 断强化自身专业技术素质水平的基础上,充分意识到加强医院 财务管理、完善医院财务管理的重要性,并从预算管理、内控 管理、收费管理、成本管理等方面就如何加强与完善新形势下 的医院财务管理,以最大化的确保医院财务管理水平的提升,为 医院高效运行和提高收益的同时为企业医疗服务水平的提升奠 定坚实的基础。

余提高医院的经营绩效。开展成本核算最关键的就是要树立全 体员工的成本意识和成本观念。成本核算的方法有制定定额成 本、实行成本费用包干制,对节约有奖、超支罚款等措施,最终 使医院整体增收节支,提高经营绩效。

一是加强人力资源成本的管理,这是由于其作为整个医疗 服务活动开展的主体,因而作为医院应在确保医院各项医疗服 务正常高效开展的情况下开展成本管理工作,对医院的人力资 源进行科学的配置,致力于人事制度的改革和深化建立健全具 有激励和约束的人力资源管理机制,为成本管理的有效性奠定 基础。

二是在做好人力资源成本管理的基础上,还应加强流动资 产的管理,这里所说的流动资产主要指医院在医疗服务活动及 日常工作中消耗的各种医疗药品、卫生材料等,因此必须从采 购环节控制起,并尽可能的实行招标制度进行采购,以最大化地 降低采购成本,并结合医院当地的物流情况和材料的消耗情况, 在确保各种医疗服务活动正常开展的前提下减少各种材料的浪 费和库存,此外,还应在医院内部应全面开展项目成本核算和单 位成本核算,为医院经营构建成本优势和价格竞争优势。

参考文献

[1]李多.浅析新形势下如何加强与完善医院财务管理[J].内 蒙古中医药,2011,23:172-173.

[2]申小华.新形势下加强和完善医院财务管理的措施探讨 [J].中国保健营养,2013,01:416-417.

[3]黄禧.完善医院财务管理工作之策略探究[J].现代经济信 息,2012,19:96.

[4]刘振宇.加强医院财务管理完善医院内部控制[J].中国商 界(下半月),2010,07:104-105.

192 现代商业 MODERN BUSINESS

财会研究 | Finance and Accounting Research

续扩大就业和鼓励创业的宏观政策导向是高度一致的。 (二)增赋企业

1.交通运输业。交通运输行业及其辅助服务行业税负出现上 升,主要原因就是税负较高且抵扣不充分。改革前交通运输及其 辅助行业均适用3%的营业税税率,“营改增”后分别提高到11% 和6%,名义税率提高。同时,按国家规定,只有油料消耗和修理费

能拿到增值税发票,企业可以进行抵扣,其发生的人工工资和场地 租金、公路运输管理费、过路过桥费等大多不能有效抵扣,试点 企业从小规模纳税人购入的产品和劳务也无法取得增值税专用发 票以进行抵扣,且行业设备又多为耐用品,也不能像原材料一样短 期内经常获得进项税额抵扣。这种种因素综合下来导致交通运输 业的很多企业税负上升。

2.部分现代服务业。这类企业行业范围比较广,比如信息技术 服务和鉴证咨询服务行业。“营改增”后企业适用的增值税税率 高于原先的营业税税率,税率变动带来了增税效应,但与此同时,进 项抵扣的减税效应没有超过该增税效应,此时“营改增”使企业税 负加重。这是由于不同服务业行业的税负变化差异较大,而许多企 业进项税额少、抵扣不足就可能导致税负增加。例如会计师事务 所行业,其人力资本和客户资源是主要资产,相比其他服务业,固定 资产和其他实物资产比较少,更新周期比较长,难以获得足够的进项 税额来抵扣以抵消名义税负的上升,从而影响了企业利润。

额支出,即便频繁发生,一般纳税人在修理厂取得的专用发票的可 能性也比较小。

所以为减轻纳税负担,一般纳税人企业要尽量要求小规模纳 税人代开增值税专用发票。如果可能,也可以选择与一般纳税人 进行业务往来,从而在根本上规避增值税专用发票获得的难题。 (四)综合考虑市场和成本因素,调整定价策略

企业首先应当做好市场调研工作,加大对市场信息的收集力 度,以确定消费者心理价格。然后对于长期和企业合作的忠诚客 户,企业应当主动上门拜访和沟通,将“营改增”后的新情况、新 问题积极磋商解决,取得客户的理解和支持。

在成本分析和需求研判的基础上,企业要制定适合新政策的 价格策略。一方面,企业可以利用税收转嫁的方式化解成本压 力。另外一方面,直接把税负上升的全部费用生硬地转移给产业 下游,不仅可能丧失既有渠道和销售资源,还可能适得其反,加价 减量,收入大幅减少,客户流失向竞争对手,最终得不偿失。

因而企业要考虑到客户也可能存在增值税进项税额抵扣的问 题,因为流通环节中,客户获得增值税进项发票可增加增值税抵扣 而减少税务成本。因此,在同等服务质量和收费的条件下,相对于 小规模纳税人,一般纳税人可以利用“营改增”的这一条件争取 更多的客户资源,在为客户着想的同时实现自身利益。 (五)加强内部控制,改进财务处理

“营改增”后,企业应该重新对整体特别是财务方面的内部 控制进行反思和改进,加强对内部控制的监督。尤其要注意对于 增值税专用发票的管理,因为增值税涉及税收的抵扣,发票的不正 确使用将会导致企业承担法律风险,而扩大进项税额是利用“营 改增”政策以减轻企业实际负担的关键所在。

在实际工作上,要制定和实施应对“营改增”的有效措施并及 时反思和发现漏洞。对一般纳税人来说,有专用发票和普通发票两 种增值税发票,对其使用范围,税务部门有专门的规定,企业应该分 别核算清楚,及时取得增值税发票,以免影响进项税额抵扣的正常抵 扣。又比如跨地区经营的企业需要在试点地区和非试点地区之间 不同的税种问题进行调整和衔接,这在一定程度上加大了会计核算 的难度。同样,对混业经营的企业而言,此次“营改增”要求混业经 营若不能区分各类经营业务的性质,无法核算各类业务明细,则对企 业从高税率计征,这也对许多中小企业提出了更高要求。

三、“营改增”下企业的有效对策

(一)充分利用过渡期的税收政策

对于改征增值税后税负加重的企业,对于新政策要积极应对。 一方面,企业应当结合自身的经营情况,咨询相关税务专家,在合法 合规的基础上进行税务筹划使得企业获得最大收益;另一方面,企业 应当密切关注财税部门的相关政策动态,并就税务执行过程中的困 境向当地税务机关和财政部门沟通,积极争取相关财政扶持,最大限 度地获取税收优惠。而事实上,试点地方政府对部分税负上升的企 业出台了一些临时补贴措施,企业必须学会利用。

《营业税改征增值税试点方案》也提出了过渡期税收优惠政 策。为了保持现行营业税优惠政策的连续性,试点方案规定对现 行部分营业税免税政策,在改征增值税后继续予以免征;对部分营 业税减免税优惠,调整为即征即退政策;对税负增加较多的部分行 业,给予了适当的税收优惠。企业可以充分利用政策完全调整到 位的时间差,达到税收收益的最大化。 (二)合理选择纳税人身份

“营改增”后,申请认定为一般纳税人的企业税率相比营业 税有大幅增加,而与能增加的税率相抵消的就是大量的进项税额 的抵扣,因此,如果企业进项较多,可以申请认定一般纳税人以减 轻税负。而对于进项较少的企业,申请认定一般纳税人则较不可 取,小规模纳税人一般业务与缴纳营业税时比较,税率是显著降低 的。企业要避免盲目认定一般纳税人,可基于降低税负的考虑安 排销售规模等内容,从而自愿选择被认定为一般纳税人还是小规 模纳税人,以达到纳税筹划的目的。

比如对于联运业务较多的交通运输企业,若认定为一般纳税 人,联运支付的运费则可作为进项税额抵扣,不失为减轻税负的一 种方法。而如果作为小规模纳税人,即使取得增值税专用发票,联 运业务的支出费用也是无法抵扣的。这就导致了小规模纳税人销 售额的增加,进而增加了企业纳税负担。

企业同时也要注意到,从小规模纳税人在转成一般纳税人身 份时,要考虑一般纳税人要有健全的会计核算制度及可能增加的 财务核算成本。

(三)谨慎选择供应商,尽量获取增值税专用发票

由于原营业税纳税人不需要索要增值税专用发票,所以许多 企业的供应商过去并不开具专用发票,比如很多修理厂作为交通 运输企业的服务商,一方面可能是作为小规模纳税人,无法抵扣, 不愿意向主管税务机关申请代开专用发票,而维修费用经常是小

四、结语

总之,在我国营业税改征增值税的进程中,需要不断进行探索 和改革,企业也要根据各个行业的实际情况和自身条件提出和实 施相应的对策。

企业需要密切关注本地区、本行业“营改增”试点的推进情 况,根据“营改增”试点地区及时间的安排,将税收管理的重点放 在增加进项税额抵扣上面,通过税务筹划获得更多的改革红利。 在增值税的核算中,要注意区分可抵扣与不可抵扣进项税项目,控 制企业的纳税风险。对于“营改增”后税率上调、纳税负担增加 的企业,要努力扩大增值税专用发票的有效索取渠道,提高企业整 体抵扣比例,把“营改增”的不利影响降到最小程度。

参考文献:

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[3]邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措[J].河北金 融,2012(10).

作者简介

沈仁杰,男,1993年5月生,苏州大学商学院2011级会计学专业

本科生,主要研究方向:财务会计。

MODERN BUSINESS

现代商业 193



范文十:“营改增”对企业的影响

“ 营改增’ ’ 对企业的影响

■桂青云 桂林基础设施建设有限公司

摘 要: 营业税改征 增值税( 以下简称 “ 营改增” ) , 已被确定为我 国十二五期 间税 制改革的重 头戏和结构性 减税 的重要举措 。 实施

“ 营改增” , 一方 面, 可以使 增值 税的“ 链条 ” 更加 完整 , 有 效避 免重复征 税 , 有 利于完善现行税制 、 优化产业结构 、 减轻纳税人 的税 负、

提升税收征 管效率 ; 另一方 面除 了税 负之 外, 对企业的产品 定价 、 经营模 式、 绩效考核都有影响。因此 , 建筑企业在 实施这一税 制改革

时, 应 全 面评 估 营 改增 对 其 的 利 弊 影 响 。本 文对 “ 营 改 增” 对 建 筑 企 业 的影 响 进 行 了探 讨  关键词 : “ 营改增” ; 建 筑企 业 ; 影响; 策略

从经济学视角分析 ,企业税务筹划 ,是通过熟 知相关的法

的不规范性 , 建筑业 税改后 , 建筑材 料 、 劳务 等方面可能存 在增

律、 法规 , 合理科 学的运用 国家赋予 的权 利 , 实现合理 避税 的 目

的, 从 而为企 业的创造利益的过程。也是就是 , 企业 的税务筹划  可 以在合理合法 的前提下 , 正确行使 国家赋予 的自身权利 , 通过  对相关税法 的研究分析 , 采取合理方式实现风险规避 , 对企业 自

值税 专用发票无法取得 的问题 ,进 而导致建筑业进 项税 额总体

偏小 , 建筑业 如果按 1 1 %征税 , 则企业 的实际税负无疑会大大增  加。假设 税改之后实际税负与 3 %的营业 税基本相 同 , 专家推算  的结果是将增值税定为 6 %~ 8 %较为合适。

身建设实施的一项合理化合法化权利手段。

国家应 针对建 筑业企 业 的特殊性 质及 改革 的难 度 ,制 定

营改增政策对建筑企业所 造成 的影响

些 过渡性 政策 ,以保证 建筑业 企业 可以顺 利 的减 轻新 旧政

“ 营改增 ” 从某程意义上 理解 , 增值 税对建筑企业 的整 体税  策带来 的冲击 。国家建设 主管部 门应 当组织修订 劳动定 额 , 以  负有着非常重要 的影 响。“ 营改增” 政策实施后 , 在很多方面都会  适 应企业 和市 场的需要 , 保 障建筑业 行业有序 运行和发 展 。 对  涉及增值税 进项税额 的抵扣 问题 , 比如 , 库 存材料 、 设备 机械等  于一些有 困难 的企业 , 国家应 给予政 策扶植 , 以适 当减轻企 业

固定资产可 以对增值税进项税额进行分期抵扣 ,从 而可以合理  压 力 。   科学 的实现最大程度 的避税 ,从而更有效地 改善建 筑企业 自身  的财务状况 , 同时使建筑企业内部的资产结构得到优

化 , 为提高  2 . 完善合同约定 , 制定适宜的投资方案  随着 我 国“ 营改 曾” 的实 施 , 尤 其 要注 意一 些合 约 中涉 及

本企业在行业中的竞争优势助一臂之力。

1 . “ 营改增” 对建筑业企业投标的影 响

到款项 或税 负等 的相关 条款 ,更要 明确能够 引起税 负 的权 责  问题 。在 合 同中要 明确 甲乙双方要 承兑 的等额 、 合法 、 有效 的

营业税 属于价 内税 , 增值税属 于价外税 。 实 际上 以前营业税  增值 税发 票 , 当然 , 发 票 的消费依 据 、 清 单等 要 真实 、 准确 、 可  最终是 由建设单位 ( 甲方 ) 承担 , 但是“ 营改增 ” 后, 增值税 金额在  靠 , 尤其在 付款 时要 对发票 的来源及 真实性进 行控制把 关 。 这

建 筑企业 对承 包公 司和分公 司 的管 理要严 格 , 保证 建  投标时应该包含在报价 中, 如果过低可能会收不抵支 , 但是过高  就需要 , 又会影响中标。   筑企业 的管 理形式 更有利 于企业 的发 展与进 步 ,与此 同时也  增加 了建筑 企业在 财务管 理方 面 的难 度 。建筑 企业 在选择 合

2 . “ 营改增” 对建筑业企业的资产 总额 、 利润的影 响

因为增值税是价外税 , “ 营改增 ” 后, 企业采购 的材 料及固定  业 的资产总额就会相应 的下降 , 资产负债率就会相应 的上升。同

作商 时 , 除了要 注重合 作商 的信 誉及 产 品质 量问题 外 , 还要 注  税率 ,从而 可 以在账务 处理 时最大 限额 的抵 减本企 业 的增 值

资产等都要按照增值税进项税发票上 的金额进行扣 除 ,这样企  意合 作商是 否具 有增值 税 纳税人 资 格 , 并 考查 其相 应的扣 减  时 ,在一些流通环节对 于购置 的货 物等无法 取得增值 税进项税  税额 。营改 增可 以帮 助建筑企 业减少 企业 的总资 产和现金 流

发票 , 就无法进行抵扣 , 建 筑业企业 就会 出现多缴纳增值税的现  出量 , 同时增加 建筑企 业 的总利润 , 从 而为 企业 的发展奠定 雄  象, 企业 的实 际利润随之下降。   3 . “ 营改增” 对企业资金管理的影响

厚 的资金基础 。

3 . 关注供应商 , 及 时获取增值 税专用发票  改征前 , 建筑业企业是提供建筑劳务缴纳营业税 的企业 , 增

税改 后 ,买材料 如果想 及 时取得 增值税 发 票就 要现 金交

易, 可是 收入 确认与 结算并 非 同一时 间进行 , 业 主工 程款 支付  值税专用发票并不是他们关心的重点 ,所 以建 筑业 企业 为了价  严重滞 后 , 这就为进 项税 的抵扣 造成麻烦 。但 销项税 额的确认  格上 的优惠可能会选

择放弃能够提供值税 专用发票的一般纳税  是按 照建筑业企业 收入 的确 认而确认 的 , 这样 税款必 须及时缴  人 , 而选 择选 择小规模 纳税人 。但是 改征之后 , 建筑业企业应该  纳, 工程 款却 拿不到 , 这样 给建筑 业企业 资金 的管理 提 出了更  重点考虑一下增值税专用发票的问题 ,在选择 价格 优惠与增值

大 的难 题 。

税专用发票抵扣进项税之间进行权衡 ,选 择能给企业带来更大  利益的一种。 这就需要建筑企业借助“ 营 改增” 的这个机会 , 选择  信誉优 良、 实力 雄厚 的供应 商和分包商进行 合作 , 这样 的话 , 不

二、 提高建筑企业“ 营 改增” 的策略  1 . 财政部 门应该合理确定建筑业增值税税率

根据有关专家测算和市场 的实 际情况 ,建议 建筑业企业增  仅有利于降低税负 , 同时还 能够有利 压缩采购成本 和分包成 本 ,   值税税 率应定为 6 %一 8 %。由于建筑业行业 的特殊性及建筑市场  另外 ,企业可 以抓住建筑企业的 固定资产购置可 以作为抵项抵

1 2 0   l

消部分增值税 的这个契机 , 对增值税进行部分抵 消。 这样还有利  于企业 电器 、 设备 、 技术 的更换 , 提升施工效率 , 从而对企业在业

界的竞 争力 。

低碳经济下绿色财务管理初探

■封永红 赤峰市消费者协会

摘 要: 低 碳 这 个 词 慢 慢 的 走 进 了 时代 的 潮 流 。 本 文从 低 碳

4 . 强化财务核算 , 做好税 收筹划  建筑业企业 营业税改征增值税 ,对建筑业企业来说是新 的  挑战, 需要调整 、 完善企业 的管理方法和会计核算方法 。在增值

税 的计算 、 进项 税的抵扣 、 纳税 申报、 票据 查验等方 面都 提出 了

新 的要求 。 另外改制后可 以做好税收筹划 , 包括对纳税人身份 的  筹划 、 增值税 的优惠政策 的筹划等等 , 对税务管 理的多种选择 ,

争取做到效益最大化 。

经济的 内涵界定、 绿 色财务管理理论、 低碳 绿 色财务 管理 意义以  及绿 色财务管理发展 方向及措施 四个 方面详细 阐述 了在低碳 经  济 下, 实行绿 色财务 管理的重要性和 必要性。   关键词 : 低碳 ; 经济; 绿 色财务 管理 ; 初探

5 . 优化建筑企业 内部管理  我 国之所 以进行税改 ,其 目的就是使我国的税 收体制得 以

完问善 , 同时调减企业 的税收 负担 , 给企业 营造 一个 宽松 、 健康 、

科学的发展平 台。 由于我 国建筑企业劳动力密集 , 致使劳动力成

前 言

随着 时代 的不断进步 , 经济 的不 断发展 , 人 们 的生 活水平  不断提 高 ,

低碳 这个词 慢慢 的被我们 重视起来 。 现在 我 国倡 导  各行各业发 展低碳 经济 ,作 为一个企 业 ,为 了顺 应时代 的潮

流, 应 该积极 响应号 召 , 实施好 低碳经 济下 的绿色财务 管理 。   二、 低碳 经济 的内涵界定

本走高 , 占据了工程 成本 的大部分 , 而这部分成本费用却不能做  为增值税 的抵 扣项 , 所 以, 建筑企业要 有灵敏的 嗅觉 , 分析研 究  国家税制改革 内容 , 优 化建 筑企业 内部管理制度 ,将投入转 向

科学技术 的培植 , 尽量大 的替代 劳动力 , 减轻企业税 收负担 , 进

而提高企业整体经济效益。

6 . 利用信 息化 手段  建筑企业要运用科技信息化技术 ,使 各个 分散项 目与企业  集团建 立直接 、 系统 、 便捷 的联 系方 式 , 从宏 观上对 企业 的人 、   财、 物、 资金等各方面的资源最优调配, 最大程度的弱减风险 、 成

“ 低碳 经济 ” 首次 提出是在 2 0 0 3 年 英 国能源 白皮 书《 我们  能源的未来 : 创 建低碳 经济》 。大量使用 和依靠 煤与石 油的经  济是 “ 高碳 经 济 ” , 会排 放 巨量 C O   以及 S O : 和氮 氧 化物 等其

他 温室气体 , 并 且这些 资源是不 可再 生 的。 宿凤 呜( 2 0 0 9 ) 认为  低碳 经济是 通过更少 的 自然资源消耗 和环境 污染 ,获得 更多

本优化 , 促使企 业 向 “ 智通 型” 和“ 管理型 ” 企业 管理模式 发展 。   尤其是建筑企业在财税方面的信息化技术 系统 的建设需 要进 一  步推进 , 比如 , 利用信息化 技术 , 可以更准确更便捷 的核算会计  信息 , 等; 相 应的加强财务 专员的信息化 技术 培训 , 从而提高工  作效率 ; 同时还要提 高增值税及其 专用发票开具 、 认证 、 抵扣 等  环节 的配备及其防伪税 控系统 的广泛应用 。 总之 , 利 用现 有政策

最大限度 的享受税 收带 来的好处 。   7 . 加强增值税发票 的管理

的经济产 出 , 旨在减少人类 经济社 会发展 过程 中的碳 足迹 ; 粱

毕 明( 2 0 1 1 ) 认 为 低碳 经济是 一种 新 的社会 经 济发 展模式 , 通

过 技术创 新 、 制 度创 新 、 新能 源开 发等 手段 , 提 高能 源 的使 用  效率, 转变 能源 结构 , 减 少污 染 , 达 到经 济社会 发展 与生 态环

境保 护双赢 发展形态 。   发改委 能源 系统 研究室姜 克隽提 出 ,低碳经 济是指社 会

经济 体系 的构建和发 展能够 实现低碳 排放 。环境保 护部政研

中心 任勇认 为 ,低碳经济 是对人类 社会可 持续发展 中 的经 济

“ 营改增 ” 后, 企业 能够取得 的增

值税 专用发票 的数量决定  了增值税额 的高低 , 所以 , 建筑企业 的财务人员要树立高度 的财  务管 理与财务意识 , 尤其是对发票有保管和收集的财 务意识 , 注  重增值税进项抵扣凭证 的收集与管理 ,从根本上利用 国家财税

政策 为企业造利 。

三、 结柬语

增长 方式提 出的又一 个新 的要 求 。本文借 鉴 了英 国能源 白皮

书的概念 , 认为低碳 经济是 在可持续 发展理 念指导下 , 通过 更

少 的生态环境 的污染 和最少 的 自然资 源的损耗 , 获取 最优 最

多的经济产 出。   三、 绿色财 务管理理论

建筑业企业在 已经熟悉 营业税近二十年后 ,可能要面临财  税方 面的巨大变革 , 即营业税 改征增值税 。虽然建筑业企业 “ 营  改增 ” 尚且存在阻力 , 但是 随着改革 的 日益推进 以及社会各界 的  全方位努力 , 建筑业企业 的“ 营改增 ” 是大势所趋 , 最终定会取得

显著 的进展 。

绿 色财务管 理 , 就是将有 限 的和不可再生 的 自然资 源 , 与  社会 效益 、 环境保 护 、 以及 企业 的收益融合 在一起 , 进行全 面 、

科学 、 系统 的考察 的财务管 理理念 。 这 给企 业 的生产经营 活动  提 出了更高 的要 求 , 即在保证 企业盈 利的情况 下 , 维 护社会生

态环境 平衡 , 科学合 理地运 用 自 然资 源 , 最重要 的是 企业 的生  产经 营活动要 有益 于社会 的生存和持续 发展 。   绿 色财务管 理是 为了协调 企业发展 与社会生态 的共生共  赢 问题 。现实 中 , 一 些企业 大喊节能 环保 , 维护生态平 衡 的 口   号, 然 而在 生产运 行 的过程 中 , 为 了追逐 更大 的利 益 , 却 以牺

参考文献 :

【 1 】 胡锋 , 梁俊 . “ 营改增” 对建筑行 业的积极影响D 】 . 财会 月刊 。 2 0 1 3 ( 1 ) .

【 2 】 张瑶 - 建筑业“ 营改增” 试点的应对措施田 . 财会月刊 , 2 0 1 3 ( 1 ) .

[ 3 】 朱 军 良. 建 筑 业“ 营改 增” 对发 票 管理 的 影响 Ⅱ 】 . 财务 与 会计 ,   2 0 1 3 ( 0 2 ) .

牲生态环境为代价。因此 , 企业构建绿色财务管理体系, 不但

促进 了企业 与社会 的和谐发展 ,同时也有利 于企业 的长远 发

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.。 l 1 …    2 1