[内部控制的有效性包括]内部控制的有效性是指

发布时间:2017-7-19 15:41:00 编辑:goodook 手机版

范文一:浅析评价内部控制有效性的指标体系

【摘要】从系统论的角度看,企业内部控制有效性的评价主要有内外两个方面:企业内部控制制度的设计有效性和执行的有效性,独立第三方注册会计师对企业内部控制的审计。本文主要以内部为主,外部为辅,以一般制造企业(上市公司)为例,运用AHP模型和循环理论,用审计的视角探索企业内部控制有效性的指标体系。   【关键词】内部控制;有效性;AHP模型;循环;审计视角;指标体系   一、引言   随着市场经济的发展,企业所有权和经营权的分离产生了两方面的矛盾:权益方和债务方。权益方的矛盾是指企业的所有者和经营者都谋求自身利益最大化产生的矛盾,企业所有者为了保护自身的利益不受损害,产生了内部控制对经营者监督和约束的需要;债务方的矛盾是指债权者面临着一定到期不能被偿付的风险,因此债权人有需要并且有权力了解企业的内部控制情况。内部控制缺失或者无效的案例屡见不鲜,继美国国会2002年通过《萨班斯法案》后,我国上交所和深交所2006年发布的《上市公司内部控制指引》,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会2008年共同发布的《企业内部控制基本规范》,以及财政部2010年的《企业内部控制配套指引》,均对上市公司的内部控制这一企业内生性管理活动提出外部强制要求,以保护广大投资者的利益。从系统论的角度看,一方面,企业对内部控制的需要是内生性的,是所有者对企业管理的需要,因此内部控制有效性的评价应该从内部控制制度的有效性和执行的有效性展开。另一方面,随着资本市场的发展,企业对公众、债权人等都有不可推卸的责任,各种内部控制的政策正在将外部审计推向强制化,企业运用独立第三方的审计取得公众的信心,同时对自身内部控制的不足进行修改和改进,因此外部审计的有效性不容忽视。   二、内部控制有效性   本文所指的内部控制含义是广义的内部控制(谢晓燕、张龙平,2009),即coso报告中定义的内部控制:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程,应由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容构成。本文认为,如果内部控制的设计和执行能保证企业的战略活动目标、经营活动目标、财务报告可靠性目标和相关法律法规的遵循性目标,我们就认为内部控制的设计和运行是有效的;同时,通过外部独立第三方注册会计师对企业内部控制出具的审计报告促使企业不断改进,如此循环让内部控制更加有效。   三、 指标体系探索         (一)分数分配   第一步:运用AHP模型分别对U层指标和C层指标作重要性分析(注意:相对重要程度的确定方法因具体企业的不同而不同,要根据以往经验由专门人员进行职业判断决定)。   第二步:求由上述表格中数据构成矩阵W1的特征值A1同时进行一致性检验,得出a、b、c、d四因素的重要性及权重,运用权重将满分100分分别分配至四个准则层。   第三步:同理将准则层分数合理分配费每个一级指标,再由一级指标分数合理分配给每个二级指标,即可得到每一条指标的具体得分。   (二)具体分数计算      二级指标得分:有效(满分)、基本有效(50%*满分)、无效(零分)。   一级指标得分:得分等于其下所有二级指标得分之和,若二级指标中有超过50%的指标无效(两条基本有效相当于一条无效),则该一级指标得分为零(本文认为所有的关键控制点环环相扣、缺一不可,一个看似不起眼的漏洞有可能导致巨额的舞弊)。   准则层得分:得分等于其下所有一级指标得分之和,如U1=C1+C2+C3+C4。   目标层得分:得分等于其下所有准则层得分之和,即U1+U2+U3+U4+U5。   四、外部审计   外部独立第三方注册会计师基于对企业内部控制的了解,包括内部控制的设计和运行,与内部审计相关的企业筹资、投资、运营、盈利等各方面情况,并出具的审计报告。因此,如果是首次审计内部控制有效性的审计师们将花费大量的人力物力,基于成本效益原则,本文建议企业的财务报表审计和内部控制审计聘请同一家事务所,且同样实行五年轮换事务所的制度,低成本高效率且有效降低管理层和事务所勾结的可能性。   根据循环理论,企业结合审计报告针对内部控制方面提出的不足和注册会计师给予的建议,结合自身的发展阶段、规模大小等实际情况不断地修改和改进,如此不断的循环和改进使企业的内部控制更加有效。加入外部审计因素于内部控制有效性的评价将使体系更加完整,全方位的评价和改进有利于提高内部控制有效性。   参考文献   [1]Maijoor,S,The internal control explosion[J].International Journal of Auditing.2000(4)   [2]谢晓燕,张龙平.审计视角下内部控制相关概念的探讨[J].会计之友.2009(1)   [3]韩传模,汪士果.基于AHP的企业内部控制模糊综合评价[J].会计研究.2009(4)   [4]俞雪花,阳建芳.企业内部控制有效性评价指标体系研究[J].会计之友.2011(6)   [5]杨洁.基于PDCA循环的内部控制有效性综合评价[J].会计研究.2011(4)



范文二:内部控制有效性评价指标体系的建立

作者:伊超然

现代审计与会计 2010年05期

一、内部审计对内部控制的评价职能

《法案》认为内部审计应帮助、支持管理当局完成评价责任。同时内部控制涵盖范围很广,涉及企业管理活动的各个方面。对企业内部控制进行系统检查和评价,不仅需要执业人员有相应的专业知识和较高的执业胜任能力,还需要执业人员对企业情况有详尽的了解和掌握。注册会计师审计尽管在形式上出现了内部控制专项鉴证业务,执业规范中对此也提出了要求,但在审计实践中,注册会计师不能掌握全貌,只能依赖以凭证、账簿和财务报告为载体的会计系统以及可以找到管理痕迹的书面控制程序,无法实施对内部控制的公允评价,更谈不上促进企业内部控制健全和完善的合理建议。相比较而言,内部审计处在企业内部,置身于企业内部控制环境中,对企业内部控制最熟悉,因而也最有能力对其进行评价和建议。此外,外部审计开展内部控制评价的诸多限制,也凸显内部审计开展内部控制评价得天独厚的条件。因此,在独立审计日益关注内部控制单独评价的同时,内部审计更有责任和条件重视开展内部控制评价,营造组织内外共同关注内部控制建设的氛围。

二、内部审计对内部控制有效性评价体系的建立

1.内部控制有效性评价指标体系的建立原则。(1)系统性原则。系统性原则要求指标体系的设计要力求科学、系统、准确地反映公司内部控制指标之间的关系和层次结构。(2)可操作性原则。内部控制评价指标的选取应具有可操作性。内部控制是公司经营过程的规范程序和控制约束,公司中内部控制成功与否直接影响经营业绩的好坏。对内部控制评价指标的数量要尽可能少而精,便于评判人员操作,同时也要能概括内部控制的真实状况。(3)重要性原则。企业加强实施内部控制必定要消耗资源,但企业的管理控制资源是有限的,因此对内部控制的评价应遵循重要性原则。随着实践的发展,可供评价的因素不断扩大,应抓住公司内部控制的关键环节进行评价。

2.指标体系的建立。内部控制组成要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。每一个要素又可以再分为更多的项目,例如控制环境要素涵盖的项目就有诚信和价值观、致力提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺、管理哲学和经营风格、监管部门的参与、组织结构等。在此,笔者借鉴《法案》的研究成果,建立内部控制有效性评价指标体系并列表如下。

内部控制有效性评价指标体系

一级指标 二级指标

控制环境 道德价值观

促进员工职业发展的承诺

管理哲学

风险评估 公司层目标

经营层目标

风险识别

控制活动 政策和程序

持续的控制活动

信息和沟通信息质量

有效沟通

3.内部控制有效性评价原理。经典的集合论认为,一个元素要么属于某个集合,要么不属于某个集合,没有介于二者之间的其他情况。用一个隶属度(即隶属于某个集合的程度)的概念来描述那些处在“属于”和“不属于”之间的模糊事物,并记为A(X)。当A(X)取“0”时,就是“不属于”集合,当A(X)取“1”时,就是“属于”集合,这时的集合A就是一个经典集合。当A(X)取“0-1”之间的小数时,A就成为一个模糊集合。这样,对那些模糊事物的性状就有了一种可靠的定量分析的方法,也为内部控制评价开辟了一条新的思路。要有效地评估企业某项能力,如内部控制能力、偿债能力、盈利能力等等,就必须设计一套指标体系,该套指标体系要能很好地反映企业的该项能力,并能将不同企业内部控制制度评价的特殊性与普遍性很好地结合起来。其中,由于各项实际指标的重要程度并不完全一样,所以还必须给出其隶属度在分配上的不同权重。权重也是一个模糊集合问题,权重的确定可以采用层次分析法、集值统计法、对数排序法和专家评分法等。

4.模糊评价模型的构建。经济管理中模糊数学方法目前应用很广泛。内部控制有效性评价具备了模糊评价的条件,原理是把模糊数学的综合评价模型应用于内部控制有效性的评价。它通过建立科学的内部控制因素集,然后分配这些内部控制点的权重,对这些内部控制点分别进行评价,最后利用模糊矩阵对其进行综合评价,得出有效性的评价结果。对于多层次的因素体系应该从最底层因素开始计算,按不同因素的子集进行模糊评价,得到该层次因素的评价结果向量,将该层次所有因素的评价结果向量求出,以此结果作为上一层因素的隶属矩阵。通过与上一层因素的权重进行模糊运算,进而得到上一层因素的模糊评价结果向量,以此类推,直到得出最高一层的综合评价结果。

5.模糊评价模型的说明。企业内部控制有效性模糊评价在确定内部控制的因素时,考虑到了内部控制的完整性与层次性。同时我们要合理确定内部控制因素的权重,使评价更加科学。对于企业内部控制制度而言,不同的企业内部控制措施对内部控制目标的作用是不同的,即有关键的内部控制点和非关键的内部控制点之分。企业内部控制有效性模糊评价赋予这些指标不同的权重,在进行评价时会使评价更加符合实际情况。赋予这些指标权重,更有利于内部控制有效性评价的量化。企业内部控制有效性模糊评价模型强调综合评价,内部控制有一级评价模型和多级评价模型,在模糊评价的过程中,每一次从下一层的内部控制因素到上一层内部控制的计算都是一次综合的过程。

总之,本模型利用定量的方法将定性的评价结果统一转换为定量的结果,从而提高了评价的科学性。在模型中,影响评价结果的主要是对基层的各个评价指标的评价。这种方法简单易行,在一定程度上能正确反映各指标的重要程度,保证评价结果的准确性,但具有一定的主观性,还需要我们继续研究。

作者介绍:伊超然,上海国际港务(集团)股份有限公司

范文三:内部控制的有效性评价

[摘 要]经济市场化条件下,内部控制在企业管理体系中起着举足轻重的作用。本文阐述了内部控制有效性评价的相关问题。首先,对内部控制有效性评价的含义和必要性进行探讨;其次,针对内部控制有效性评价的两种主要方法进行比较,分析各评价方法的特点;最后,指出当前内部控制有效性评价存在的主要问题,并提出对策。

[关键词]内部控制;有效性;评价

doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.001

[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2016)12-000-02

0 引 言

随着市场经济的快速发展,内部控制应运而生。作为一项管理工具,内部控制对外可以满足社会进步的需求,对内可以强化管理。高效的内部控制不仅能够发现和应对企业内外部的暗藏风险,而且能够大幅度提升企业的资源配置效率。内部控制有效性评价是企业基于自身发展状况,通过对内部控制的执行过程和结果进行评价,得出内部控制制度是否真正发挥作用的过程。它不但反映了企业的发展现状,而且有效地实现了企业的内部监督与自我评价,为企业发展提供强大的推动力。

1 内部控制有效性评价概述

1.1 内部控制有效性评价的定义及内容

内部控制有效性评价是指企业的管理层对内部控制制度的运行效果作出的评价,并在此基础上得出结论,出具报告的过程。内部控制有效性评价的工作应当由管理层来开展,对内部控制措施是否发挥其应有的作用作出合理的评估,这是一个持续的、动态的过程,其中包括多个环节,如计划、实施、编报等。

1.2 内部控制有效性评价的必要性

目前,国内大多数企业都构建了内部控制体系,但阻碍其正常运行和进一步发展的因素仍然存在。首先,企业的内部控制制度不够完善。目前,国内存在众多中小型企业或家族企业,他们对于内部控制没有清晰的认识,对国内颁布的相关法律制度也没有给予应有的重视,而且在具体执行时往往由于缺乏正确的指导而使工作仅仅停留在表面。与此同时,许多企业内部管理混乱,职责没有明确划分到个人,使管理人员无法找到问题的根源所在,奖励与惩罚措施无法准确落实,不利于管理层进行领导。其次,加强企业内部控制制度的执行力度。一些企业尽管构建了内部控制体系,但却缺乏执行力,实际上,这种情况会给企业造成更大的隐患,容易给管理层带来内部控制制度正在“良好”运转的错觉,以至于相关问题和错误无法得到及时的发现和改正。再次,一些企业出于种种目的钻空子,利用内部控制体系的漏洞,蒙蔽利益关联方,谋取自身利益。在这些情况下,内部控制制度不仅无法发挥其应有的功能,还会成为企业或个人从事违法犯罪活动的帮凶。最后,衡量内部控制有效性的标准有所不同。我国近年来出台了多部有关内部控制有效性评价的法律规定,但它们在评价主体、适用客体以及评价方法等方面有众多不一致之处,甚至相互矛盾。在一些关键定义方面,其内涵和外延的规定也有所不同,这通常会在企业进行内部控制有效性评价时出现混乱,导致内部控制有效性评价无法顺利进行。

2 内部控制有效性评价方法的对比分析

大多数企业的内部控制有效性评价方法采用详细评价法或风险基础评价法,此外还有模糊综合评价法、经验判断法等。本文主要就详细评价法和风险基础评价法以及两种方法的差异进行阐述。

2.1 详细评价法

详细评价法以国际通行的内部控制体系为参照标准,检查各企业所构建的内部控制制度的设计和运行是否符合标准,从而确定其是否有效,是一个动静相结合的指标。详细评价法根据COSO(全国反虚假财务报告委员会发起组织)提出的8要素为标杆,检查该企业内部控制制度的建立是否围绕着8要素进行,各控制点的设置是否恰当以及后期效果如何。

2.2 风险基础评价法

风险基础评价法以风险为出发点来评价内部控制的有效性,即先确定企业要实现其发展目标所必须承担的风险,并对风险进行分类和量化,进而确认企业中是否存在相关的内部控制措施应对该风险及其效果如何,即内部控制是否有效。由于目标不同,目标风险的定义和内部控制着重点不同,对各类目标要作具体假设。因此,这种评价方法要求评价主体具备良好的专业素质和丰富的职业经验。

2.3 两种评价方法的对比分析

首先,风险基础评价法缩小了内部控制评价测试的范围,大大减少了内部控制评价的工作量,提高了评价效率;其次,风险基础评价法从不同企业面临的不同风险出发,具体问题具体分析,这种方法提高了内部控制评价的灵活性和适用性;最后,风险基础评价法在认定和识别企业面临的风险时,需要评价主体拥有更好的洞察力和专业素质。综上所述,风险基础评价法无论在提高工作效率方面,还是在适应性方面均具有明显的优势,能够更加合理有效地评价内部控制制度的设立和运行情况。所以,风险基础评价法必然代表着未来的发展方向。

3 内部控制有效性评价存在的问题及建议

3.1 当前内部控制有效性评价存在的主要问题

内部控制有效性评价是企业管理不可或缺的一部分,企业只有在得知过去的管理活动是否有效之后,才能作出进一步规划。近年来,随着内部控制理论和实践的日渐成熟,企业在内部控制有效性评价方面取得了长足进步,但依然存在众多问题。

3.1.1 内部控制评价主体不明确

内部控制主体是评价内部控制制度有效性的对象。只有明确了内部控制主体,才能确定适当的方法及评价内容。目前,内部控制评价主体不明确是我国企业面临的重要问题,这将使内部控制制度从设计阶段开始就存在缺陷,使其无法发挥应有的作用,同时也加剧了评价工作的难度。

3.1.2 内部控制执行成效的评价标准不统一

我国自20世纪90年代初引进内部控制理论后,不断加强对内部控制理论的研究与学习。目前,我国已颁布多项涉及内部控制评价内容的法律法规,但着重点集中在怎样建设完整的内部控制体系框架,规划内部控制体系领域,而现实中对内部控制活动本身所进行的实质性指导则较为贫乏。   3.1.3 内部控制的相关标准设定不合理

对于企业而言,要想获得更宽广的发展空间,就需要将注意力集中在内部控制方面,制定科学合理的内部控制标准。然而,当前我国许多企业的内部控制标准比较落后,内容过于简单,从而导致效率低下、资源浪费的情况。此外,随着经济的迅速发展,一系列新制定的规章条例无法与之相适应。岗位的职能划分较为模糊,相互之间牵制较弱,容易滋生贪腐现象,例如,许多企业的会计舞弊现象大都是由于内部控制标准的不合理而造成的。

3.1.4 内部控制标准无法落实

究其原因主要有以下两点。第一,企业中的工作人员对内部控制标准没能真正理解,因此在执行内部控制标准期间容易作出错误判断,造成人为失误,没有按照既定的标准操作,导致最终的结果同预期假设相差甚远;第二,企业中的部分员工为了牟取私利,相互串通、徇私舞弊,使企业利益遭受损害,这种情况的发生主要是由于部分员工职业道德的缺失而导致的同预期假设不符。

3.1.5 监管力度不够

在部分企业中,监管人员的职业道德和专业素质较差,不能恰当行使权力,滥用职权而使企业利益受损。甚至,有些企业根本没有开展监管工作,在企业运营期间缺乏监督,导致漏洞百出。

3.2 提高内部控制有效性的对策

3.2.1 优化内部控制环境

控制环境作为内部控制的基础,在内部控制体系中发挥着举足轻重的作用,同时它是内部控制系统同外界进行交流的直接载体。因此,如何提升内部控制环境的质量成为企业亟待解决的问题。首先,完善企业治理结构。合理的治理结构应当包括公开透明的决策机制,环环相扣的执行体系以及通畅的沟通与反馈渠道。其次,完善企业内部组织结构及相应的内部控制功能。组织结构是实施内部控制制度的载体和依托,在设立时应当同时考虑相互制约和协调配合两大原则。最后,营造优秀和谐的企业文化气氛。优秀的企业文化应当坚持以人为本、奉献社会、保护职工权益、鼓励创新、倡导团队意识、协调相关者利益。同时,注意企业文化应当有助于实现企业的战略目标,为其提供精神支撑。

3.2.2 规范内部控制过程

首先,注重风险识别,提高评估能力。企业应当加强风险管理,对内发现自身的优点和缺点,对外寻找机遇,扫清障碍,寻找影响企业整体运营和各部分目标实现的各种因素。其次,对风险因素发生的可能性进行量化分析并预测相应的结果,以便提前制订计划加以应对。再次,将内部控制活动与经营管理活动相结合。经营管理活动是指由某一部门或多个部门进行的,通过规划、执行、监督等程序对企业进行管理的活动。控制活动是指为实现控制目标,在对企业所处环境和所面临的风险进行评估的基础上,确保有效应对和管理而制定并执行的方法、措施和流程,例如,对各项业务的办理进行复核,不同岗位权利的牵制和制约等。最后,建立畅通的沟通及反馈渠道。信息与沟通作为内部控制的要素之一贯穿于企业内部控制活动的全过程,是企业内部各环节相互交流的桥梁。只有确保信息沟通的通畅,才能使管理计划及时准确地得到贯彻并实现执行情况的及时反馈,企业才能在最短的时间内创造最大的效益。

3.2.3 降低内部控制成本

首先,加强预算管理。过去内部控制的目标仅停留在查错防弊和保护资产安全上,随着经济的发展,内部控制的目标也逐渐延伸至提高效率、实现管理政策等方面。为此,应重视事前控制工作,发挥预算管理的重要作用。加强预算管理。第一,要确保预算管理的目标符合企业的整体发展战略;第二,定期考核各部门的真实业绩,评价其是否完成对应预算;第三,编制预算时既要考虑效率性也要考虑与企业的贴合性。其次,尽量降低控制成本。企业在坚持价值最大化理念的前提下,要兼顾内部控制的成本效益问题。在资源充足的情况下,可以进行全面的内部控制,但此时也不能忽略成本效益原则。在资源匮乏的条件下,应当更侧重于重要性,将控制重点放在那些阻碍企业发展的关键环节上。因此在实务操作中,既要放眼全局,也要关注重点,只有二者结合才能最大限度地发挥内部控制的作用。

4 结 语

内部控制的有效性评价是针对内部控制制度在企业日常经营管理的过程中是否发挥作用进行的综合性评价。提升企业内部控制有效性评价的水平是凸显企业管理效果,提高企业管理效率的有力手段。针对当前存在的问题,理论界与实务界应当加大研究力度,寻找具体的应对措施,为内部控制的有效性评价的发展提供新的途径。

主要参考文献

[1]王海林.企业内部控制能力评价研究[M].北京:首都经济贸易大学出版社,2011.

[2]张晓兰.内部控制的有效性评价[J].经济视野,2013(8).

[3]张荣海.基于审计视野的内部控制评价研究[J].财会通讯,2011(2).

[4]俞雪花,阳建芳.企业内部控制有效性评价指标体系研究[J].会计之友,2011(16).

范文四:内部控制有效性]@]@]

@内部控制有效性 ——股权制衡

姓 名: 班 级: 学号:

[摘要]基于中国特殊的公司治理环境,本文通过对三家酿酒类上市公司的案例分析,从控股(制衡) 股东性质、股权制衡效果等角度剖析了提高中国上市公司内部控制有效性的机理路径。研究结果表明: 在实际控制人为国有时,引入非 国有制衡股东能达到较优的内部控制状态,而引入国有制衡股东仅微弱地优于无制衡股东的高度集中的内部控制状态,且两者并不明显。

[关键词]内部控制

有效性 股权制衡 酒类公司

目录

一、文献回顾与理论分析.................................................................................... 1

(一) 股权制衡与公司治理 ........................................................................... 1 (二) 内部控制有效性的影响和后果 ........................................................... 1 二、案例介绍........................................................................................................ 2

(一)公司背景............................................................................................ 2 (二)股权制衡关系.................................................................................... 2 (三)内部控制有效性:基于股权制衡的解释 .......................................... 3 三、结束语............................................................................................................ 5 参考文献................................................................................................................ 5

内部控制作为降低交易费用和弥补企业契约不完备的工具之一,其重要性不言而喻。而内部控制有效性是指为相关目标实现提供的保证程度或水平及是否存在实质性漏洞影响公司治理(陈汉文、张宜霞,2008)。2008年,国家五部委联合颁布了 《企业内部控制基本规范》,2010年又颁布了 《企业内部控制配套指引》,以加强和规范企业内部控制。根据五部委制定的实施时间表,《配套指引》从2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。加强企业内部控制已成为未来发展趋势,对内部控制有效性议题研究也正在我国蓬勃兴起。

一、文献回顾与理论分析

(一)股权制衡与公司治理

依据 La Porta et al.( 2002)的界定,制衡股东的持股比例不得低于10%,因为持股比例在5%-10%之间的制衡股东具有一定的监督动机和能力,但制衡控股股东的作用比较小,除非还存在持股比例在10%以上的制衡股东。研究发现股权集中度和经营绩效之间有着显著的正向线性关系,且在不同性质的控股股东中都是存在的,但是不同性质外部大股东的作用效果有明显差别,其在不同性质控股股东控制的上市公司中的表现也不尽一致。

(二)内部控制有效性的影响和后果

对内部控制有效性影响因素的考察,国内学者张颖、郑洪涛(2010) 通过问卷调查得到结果,发现发展阶段、资产规模、财务状况、企业文化会对其有所影响,而股权集中度、实际控制人性质和审计委员会有效性是三个重要的因素。吴益兵等(2009)认为影响内部控制的因素是规模、盈利能力、经营活动的复杂状况及企业的成长性,而在控制这些因素基础上,控股股东性质、股权集中度与机构投资者持股比例等指标会影响内部控制质量水平,股权过于集中将弱化企业内部控制质量。

对内部控制有效性后果的考察,国内学者张川等(2009)发现内部控制制度有效执行和实施对公司业绩有显著正向作用;杨玉凤等(2010)研究发现内部控制信息披露对显性代理成本的抑制作用不显著,但对隐性代理成本却有明显的抑制作用。在对内部控制信息披露后果的考察,张龙平等(2010)认为内部控制鉴证提升了会计盈余质量;林斌、饶静(2009)研究表明内部控制鉴证报告披露是为了向市

场传递真实价值信号。

二、案例介绍

(一)公司背景

五粮液、泸州老窖、重庆啤酒三家公司在上世纪九十年代中国证券市场发展初期通过审批制上市,其企业文化、地域分布及政经环境相似,都是川蜀当地老牌、知名的优质酒类公司企业。三家公司如此相近的基本情况也为本文奠定了很好的研究起点 (见表1) 。

表1 公司基本信息

(二)股权制衡关系

三家酿酒上市公司均系地方国资委(公司)控制,机构投资者虽有介入,但都没有达到股权制衡的持股比例,控制力有限且外部治理作用相近。五粮液是股权高度集中 ( 不存在制衡股东) ; 泸州老窖是当地政府推进 “政企分开”的一种尝试,体现的是股权相对分散,但仍是国有制衡、绝对控制的模式;重庆啤酒从成立初即引进外资 ( 国外啤酒公司) ,走相对分散且非国有股东制衡下的国有控股模式。(见表2) 。

表2 公司前三大股东持股比例变化一览表

(三)内部控制有效性:基于股权制衡的解释

三家酿酒上市公司均系地方国资委(公司) 控制,从三个集中度制衡指标(CR指数、Herfindahl指数、Z指数) 来看,受到泸州老窖2009年与重庆啤酒2010年股权转让影响,第一大股东有所下降,但其余集中度指标没有实质上变化,体

现的是国有控股的本质未变,前三大股东集中度态势不变,但是这一改变使得五粮液、泸州老窖、重庆啤酒处于股权高度集中、股权相对分散(国有制衡)和相对分散(非国有股东制衡)三种模式,体现了同质控股股东与异质制衡股东性质的案例样本(见表3)。

表3 公司股权结构 (股权制衡关系)

从表4可以发现,无论是针对内部控制有效性的结果反应(如重大关联交易、诉讼违规处罚事项),还是基于内部控制自我评价报告、鉴证报告的披露,重庆啤酒的内部控制都是最优的,其内控制度设计是有效的。而五粮液与泸州老窖在内部控制诸多方面相似,如两家均未单独披露内部控制鉴证报告,内部控制自我评价报告均单独披露并较上年有所改进(从改善到合规,从无重大缺陷到基本成

型),均存在着重大关联交易; 两家的区别主要在于五粮液一直被多个诉讼违规缠绕,而泸州老窖仅有一项诉讼且一审胜诉,对方申请再审受理中。

从2008-2010年内部控制信息披露情况来看,重庆啤酒第一位。以此推断内部控制有效性,我认为顺序应以重庆啤酒为首,其次是泸州老窖、五粮液。从以上情况结合三家公司的股权结构而言:在影响内部控制有效性方面,我认为从股权制衡动机来判断优于股权制衡能力,即非国有制衡最优、国有制衡略优于高度集中。

三、结束语

由于中国法律体系、产权保护以及司法执行等正式制度要素的不完备,企业内部控制制度的建设与实施必须综合考虑企业的股权结构。为达到更为有效的内部控制,作为国有上市公司应考虑引进股权制衡机制,尤其是非国有 (民营或外资) 股权,以维护投资者利益,强化企业内部控制的有效性。

最后,内部控制作为一种公司治理的工具,可以对企业微观行为与决策(诸如资本投资、债务契约、会计盈余等) 产生影响,而本文仅从一个行业三家上市公司进行分析,得到一些参考性建议,不免存在着不足。未来还需要分行业进行实证研究以探讨如何提高企业内部控制的有效程度和设计优化措施。

参考文献

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6.陈汉文,张宜霞.企业内部控制的有效性及其评价方法.审计研究[J],

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9.张颖,郑洪涛.我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析.审计研究[J],2010,(1),75~81.



范文五:内部控制有效性评价指标体系构建

摘 要:本文旨在综述内部控制有效性评价指标体系构建。内部控制有效性评价,有两个不同角度,一是基于内部控制要素的内部控有效性度量,一是基于内部控制目标的内部控制有效性度量。接着在确定内部控制有效性评价指标体系构建中确定指标体系结构及其各指标如何量化,然后略作展开,重点指出权重如何确定。   关键词:内部控制 有效性 内部控制要素 内部控制目标   一、内部控制有效性的内涵   内部控制的设计有效性,指为实现控制目标所必需的内部控制要素都存在并且设计恰当。设计有效性的根本判断标准是所设计的内部控制是否能为内部控制目标的实现提供合理保证,主要体现为内部控制设计的合理性和适当性。对财务报告目标而言,所设计的相关内部控制是否能够防止或发现并纠正财务报告的重大错报,是判断其设计是否有效的标准;对于合规目标而言,所设计的相关内部控制是否能够保证遵循适用的法律法规,是判断其设计是否有效的标准;对于资产安全目标而言,所设计的内部控制是否能够合理保证资产的安全、完整,防止资产流失;对于战略、经营目标而言,由于其实现还受到很多不可控的因素的影响,因而判断相关内部控制的设计是否有效的标准,是所设计的内部控制是否能够合理保证的董事会和经理层及时了解这些目标的合理性和实现程度、从而调整目标和改进控制措施。而内部控制的运行有效性,指现有内部控制按照规定程序得到了正确执行。需要强调的是,即使同时满足设计有效性和运行有效性标准的内部控制,也可能为内部控制目标的实现提供合理保证,而不能提供绝对保证。由此,我们可以将内部控制有效性进行界定,是指企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度,包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。   二、关于内部控制有效性的度量   评价内部控制有效性,有两个不同角度,一是从内部控制要素来评价,即内部控制健全性;一是从内部控制目标来评价,即内部控制的效果。   按照内部控制要素来构建企业内部控制有效性评价指标体系,主要是基于提供给企业管理者的自我评估模型需要,是从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及其内部监督五个方面来构建的指标体系,然后根据内部控制工作的特点,采用定量或者定性评价方法确定企业内部控制的有效性。   按照内部控制目标来构建企业内部控制有效性评价指标体系,主要是以监管部门或外部非营利性机构为评价主体,从内部控制的五个目标,即合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略来构建指标体系,坚持定量指标和定性指标相结合的方式分层次构建内部控制评价指标。其中,定量指标主要是具有代表性的财务指标,可以增强评价工作的客观性;定性指标则结合评价的目标有针对性的选取。   两种评价方法比较,在《企业内部控制评价指引》第五条中明确地规定了企业董事会在对内部控制设计与运行情况有效性进行全面评价时,要围绕着内部控制要素进行,即按照内部控制要素进行评价的主体必须是企业自身或者是站在企业自身的角度。然而,在我国评价内部控制有效性的主体大都是以监管部门或者是外部非盈利性机构的模式下,则监管部门或者是外部非盈利性机构实施的对企业内部控制有效性评价应该是对内部控制目标的实现程度进行综合量化评价。   三、内部控制有效性评价指标体系框架   在理论研究方面,学者判断内部控制有效性主要采用两种方法,即定性研究方法和定量研究方法。定性研究方法主要包括有德尔菲法、文字描述法、调查表法和流程图法。然而,也有部分学者借助数学模型对内部控制有效性进行定量方法研究。在定量研究内部控制有效性评价指标体系时,一般是从两个角度分析。一是基于内部控制要素的内部控制有效性度量,即内控健全。二是基于内部控制目标的内部控制有效性度量,即实施效果。   基于内部控制要素的内部控制有效性度量,将各内控要素进行层层分解,即可得到评价体系的一级指标(目标层)、二级指标(准则层)和三级指标(具体因素层),就构建出内部控制有效性的整体框架。目标层是内部控制有效性评价;准则层是内部控制五要素,即内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督活动。具体因素层一般是由专家评价法确定对内部控制有效性影响较大的因素。而在指标权重的确定上,最为常见的是利用专家对内部控制有效性指标的重要性程度进行打分,从而获取各指标权重。   基于内部控制目标的内部控制有效性度量,着眼于内部控制经营、合规、报告、战略和资产安全五大目标的实现程度进行衡量,并将内部控制的重大缺陷作为评价偏差,对内部控制有效性进行补充与修订。基于内部控制目标的内部控制有效性基本指数可分为内部控制目标指数和各目标指数下的变量。内部控制目标指数包括经营指数变量(投资资本回报率变量和净利润率变量)、合规指数变量(违法违规变量和诉讼事项变量)、报告指数变量(审计意见变量和财务重述变量)、战略指数变量(市场占有率变量和风险系数变量)和资产安全指数变量(资产保值增值变量)。根据中国上市公司内部控制指数研究课题组所做的研究,利用无量纲化将各指数变量标准化,可使各变量之间有可比性,并采用算数平均法确定各变量权重。   参考文献:   [1]财政部会计司.《企业内部控制规范讲解》.经济科学出版社,2010.7   [2]中国上市公司内部控制指数研究课题组.中国上市公司内部控制指数研究.会计研究,2011.12

范文六:基于风险基础法的内部控制有效性评价指标体系研究

路利平:基于风险基础法的内部控制有效性评价指标体系研究

[摘要]2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》和2010年4发布的《企业内部控制配套指引》共同构建了中国企业内部控制规范体系,本文通过对内部控制自我评价报告中的内部控制有效性结论进行分析评价,并建立基于风险基础法的内部控制评价指标体系,对内部控制有效性进行等级划分,以便投资者能更加清楚地评判被投资企业的真实状况,以此提出相关政策性建议。

[关键词]内部控制;风险基础法;有效性;评价指标体系

[中图分类号]F274[文献标识码]A[文章编号]1005-6432(2013)42-0036-03

1研究动机,制度背景与行为界定

2008年5月22日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合制定了《企业内部控制基本规范》,随后在2010年4月26日五部委再次联合发布《企业内部控制配套指引》,规定自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所和深圳证券交易所主板上市的公司施行。执行企业内部控制规范的企业,必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告,同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计,出具审计报告,政府监管部门将对相关企业执行内部控制规范体系进行监督检查。管理层对内部控制的评价能够释放企业内部控制有效性的信息,有助于企业外部相关利益者的决策,但是通过对2012年上市公司披露出来的内部控制评价报告分析来看,虽然经过了会计师事务所的审计,但是由于没有相关的法律法规对内控有效性进行一个严格的定义和明确的等级划分,以至于有相当一部分的企业存在故意隐匿其不利信息或对其不利信息轻描淡写,并采用含糊的词语如“较为有效”、“较为真实”、“较为准确”等对其内部控制做出评价,这样将极度不利于信息使用者分辨出企业实施内部控制的好坏程度,所以本文站在内控信息使用者的角度,通过建立基于风险控制原理的内部控制指标体系,提出量化标准对企业的内部控制有效性划分等级,最后提出相关政策建议。研究这一问题,对于探究我国上市公司内部控制信息披露行为及其动因,丰富相关理论,探求监管对策,都有十分突出的积极意义。

2研究依据

内部控制自我评价是由企业董事会和管理层实施的,对企业内部控制有效性进行评价,形成评价结论,出具评价报告的过程。内部控制有效性是指企业建立与实施内部控制能够为控制目标的实现提供合理保证的程度。所以本文将《内部控制基本规范》和《内部控制配套指引》作为研究的核心依据,同时将上海证券交易所发布的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和深圳证券交易所发布的《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》作为辅助依据,结合起来探讨内部控制有效性评价的缺陷和对策。

3制度标准以及存在的问题

《企业内部控制配套指引》中的内部控制评价指引第二十一条和第二十二条。

存在的问题:国家层面的法规只是从宏观层面上对企业内部控制评价的有效性做了笼统的规定,没有细分有效性的具体标准,所以就存在上市公司钻法律的漏洞,例如深市主板上市企业*ST国恒,公司董事会于2012年12月3日收到深圳证券交易所下发的《关于对天津国恒铁路控股股份有限公司的关注函》(公司部关注函〔2012〕第 314 号),要求公司就相关问题核查并做出说明。同时2011年11月30日,天津市第二中级人民法院依法受理了平阳县南麂岛开发有限公司诉天津国恒铁路控股股份有限公司票据付款纠纷案。这一系列的证据表明国恒企业内部控制必然不能做到有效实施,但是根据企业内部控制评价报告当中企业对内部控制的总体评价核心语句为:基本建立起较为健全、合理、有效的内部控制管理体系。评价报告中的“较为健全,合理,有效”等词汇将该企业内部控制中的弊端较多的掩盖,以至于误导信息使用者。所以基于这种状况,本文希望对内部控制的有效性运用风险基础法做出严格的等级划分,而且要求上市公司在评价内部控制有效性时必须针对自身企业内控状况做出准确的结论性评述,这将大大易于信息使用者正确判断企业内控状况。

4企业内部控制有效性的评价方法的选择

从内部控制评价本身以及目前的发展情况来看,主要存在详细评价法和风险基础评价法两种方法。①详细评价法的基本思路是:以内部控制框架或标准为参照物,根据内部控制框架的构成要素是否存在评价内部控制的设计有效性,然后测试内部控制的设计有效性,最后综合设计和运行的评价对内部控制的有效性做出总体评价,评估内部控制目标实现的风险,判断是否存在实质性漏洞,确定内部控制是否有效。②风险基础评价法的基本思路是:首先,要评估相关目标实现的风险;其次,识别和确定企业充分应对这些风险的内部控制是否存在,即评价内部控制的设计应对相关目标实现风险的有效性;再次,识别和确定内部控制有效性的证据,评价现有的控制是否得到了有效的运行;最后,对控制缺陷进行评估,判定是否构成实质性漏洞,确定内部控制是否有效。在现有的评价内部控制有效性的研究文献中大部分学者选择详细评价法,即通过统计观察或建立模型对企业内部控制对企业目标的实现程度,例如《企业内部控制评价指标体系研究》(王素莲2005);《企业内部控制有效性综合评价模型研究》(李莎,2013);但是这种方法存在明显的弊端,一个是成本高,效率低;另一个是评价结论的不可靠性。所以本文决定采用风险基础法来对企业的内部控制有效性进行评价以期能解决详细评价法存在的问题。

5内部控制指标体系构架

本文以内部控制构成要素的评价为主要研究对象,设计如下表所示的具体指标体系。

内部控制指标体系

要素

要素指标关键性风险指标量化标准

完全能够有效控制关键性风险基本能够有效控制关键性风险或有一条稍有不足但不构成实质性缺陷多于一条控制失效或构成实质性缺陷   U1控制环境30分1管理者素质结构差或者虽有一定操守但执行不好;2董事会及审计委员会不独立,或所拥有的知识和技能不符合企业的需求;3组织结构与企业规模、战略不符;4企业文化不能体现全体成员的基本信念,行为和价值观不一致;5责权划分与企业规模、作业复杂性不匹配;6任人唯亲,没有培训计划或者虽有计划但不执行28~30175~2653~16

U2风险评估机制25分1各层级的目标不一致或目标只是一个定性指标,没有实现目标的手段;2不能谨慎注意风险,对风险的辨识与企业规划脱节,无法辨识风险的大小;3对风险严重性估计不足,对其发生的频率难以掌握,风险发生后对意料到的风险没有相应的措施235~2515~2252~12

U3控制活动20分1没有形成可行的业绩评估系统,计量指标不全;2无信息中心,信息处理不能正常运行,无适当的业务处理和授权程序;3无实物、资料的授权制度,有定期盘点制度,但不能很好执行135~14

U4信息与沟通15分1不能辨别和获取所需的信息,无适当的咨询传送路径,管理者只是口头上支持系统的建立,在人财物的投入上没有足够的保障;2所取得信息质量不高,提供的资讯大多数是事后事实,对所取得的信心难以接受和理解;3上下沟通不畅,部门间为自身利益缺少相互沟通,不能很好地了解外部信息已作出及时的反应;4不能通过有效沟通使外界了解企业文化14~1595~142~75

U5监督活动10分1监督主体不明,或虽有明确的规定,但只属于经营管理层或内部审计人员,没有相互间的监督机制;2监督活动无规律可循,只依赖于外部监督,对已确认的内控缺失不能迅速传递给有关人员,不能保证其持续有效;3不设立审计委员会或虽有但不符合要求,不能保证其独立性,无定期的讨论制度95~1065~953~6

为便于分析,我们将评价结果分为三个等级:①有效。即企业的内部控制完全能够控制企业的关键性风险,指标值5n=1Un≥90分,内部控制的各项指标符合要求,各项内部控制制度得到认真贯彻执行,所有业务领域和操作环节能有效地发现、管理、控制各种关键性风险。②基本有效。指标值为60分≤5n=1Un≤89分即基本能有效控制各项关键性风险,各项内部控制制度基本得到贯彻执行,重要业务领域和操作环节所承受的风险得到控制,但有局部违规操作现象。③无效,即无法控制关键性风险或企业内部控制制度存在实质性缺陷,所设计的内部控制制度没有得到有效执行,不能有效防止和控制重大风险,很可能导致管理失控或者业务损失,并危及企业的经营。

通过对以上内部控制评价指标体系建立和结论的分析,从基于信息使用者的角度考虑,建议国家和证交所的相关部门在相关规定中明确要求企业在披露内部控制评价报告的时候,做出结论性的陈述,该企业的内部控制处于何种状态,并提供相关证据和考评表格。同时注册会计在审计的时候也应该将该结论性陈述的真实性和适当性做出保证,这将极大地方便信息使用者获悉企业的内控信息。

参考文献:

[1]陈汉文,张宜霞企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究,2008(3).

[2]张宜霞企业内部控制评价方法的比较[J].会计之友(上旬刊),2009(1).

[3]王素莲企业内部控制评价指标体系研究[J].山西大学学报,2005(11).

[4]李莎企业内部控制有效性综合评价模型研究[J].中国注册会计师,2013(3).

[5]杨有红,陈凌云2007年沪市公司内部控制自我评价研究[J].会计研究,2009(6).

[6]刘玉廷全面提升企业经营管理水平的重要举措[J].会计研究,2010(5).

[作者简介]路利平(1991—),女,河南济源人,陕西师范大学国际商学院2010级财务管理专业,研究方向:会计及审计理论研究。

范文七:内部控制的有效性和效率问题的探讨

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内部控制的有效性和效率问题的探讨

作者:谷九英

来源:《财经界·学术版》2015年第07期

摘要:企业内部控制体系是否完善决定了企业未来的发展空间大小,可见良好的内部控制对企业的重要性。内部控制的目的是为了保护企业资产的安全不受侵害,保障财务信息的高质量和准确性,保证企业的生产经营不违反相关的法律法规,在此前提下实现企业的经营目标,创造更多的利润和发展空间。

关键词:内部控制 有效性和效率 探讨

一、前言

企业内部控制体系指的是企业经营活动中的一种职责分工制度,以有效的防范和及时发现各种企业内外的潜在风险,从而更好地实现企业内部资源的合理分配。但目前我国绝大部分企业并不重视企业内部控制,导致企业内部管理系统的失控,无形中损失了许多资产,经营效率始终提不上去。为了使企业得到更好的发展,就必须加强企业的内部控制力度,建立完善的内部控制制度。而企业内部控制的有效性和效率就是指通过科学合理的内部控制设计来完善内部控制制度,并使之能够有效运行,以达到内部控制的最终目的。判断内部控制是否有效关键要看:第一,企业内部控制设计的是否合理。也就是说,企业的内部控制应该结合本企业的特点与现状进行设计,才能取得更好地控制效果,不能无乱照搬,以免引起内部控制的混乱;第二,企业内部控制执行的程度。任何制度的颁发都需要相应的执行力来完成,内部控制执行的程度越好,有效性和效率也就越高。

二、我国企业内部控制的现状及问题

(一)企业内部控制体系的不完整

目前我国大多企业仍受到传统经营理念的影响,还没有认识到企业内部控制的重要性,也没有完善内部控制体系,习惯于事后补救,而不是提早预防,而且事后也没有进行有效总结和反馈,造成问题的反复出现,给企业带来严重的损失。此外,很多企业更重视有形资产的控制与管理,却忽视了无形资产如企业形象、企业品牌、员工素养等的控制,给企业的经营管理造成了较大的风险隐患。或者有些企业虽然已经建立了相关的控制制度,但效果却不佳,这主要是因为企业对企业内部控制的执行力不足,也缺乏完善的考核评估制度,没有相应的监督、奖惩制度就无法激发员工执行的积极性,最终导致企业制度只流于表面,却无法得到有效实施。

(二)企业内部控制的执行力度不够

企业内控制度针对的是企业内部,这可能会导致监督人员地位尴尬,受内部因素的制约,无法发挥出有效监督的作用,独立性不强。这取决于企业管理层是否足够重视内部控制的贯彻

范文八:如何提高企业内部控制的有效性]@]@]

@如何提高企业内部控制的有效性

[摘要] 内部控制作为现代管理的一种重要手段 ,其有效与否直接关系到一个企业的兴衰成败。因此有必要深入研究内部控制的有效性。本文针对内部控制存在的问题,分析了问题产生的原因并从内部控制设计和运用的角度提出了一些改进措施与建议。

[关键词] 内部控制 有效性 内部环境

建立健全有效的内部控制对解决目前的会计信息失真问题,提高企业经营效率,保证资产的安全和完整。保证企业计划和战略决策的有效实施,以及提高审计质量具有一定的实用价值。

一 影响内部控制的有效性的因素

1.影响内部控制设计有效性的因素。内部控制设计者的设计目标、掌握的知识、独立性、责任感;控制环境的设计质量;风险的识别和判断;控制活动的授权批准;停息沟通的通畅;持续 、独立地监督;内部控制设计的复杂程度。

2.影响内部控制执行有效性的因素。企业管理者推行内部控制的意愿;企业管理者的整体素质;执行者所面临的内部环境;控制责任的明确程度。

3.影响内部控制有效性的固有限制。

(1)成本限制。一个内部控制系统的设计和执行受成本和效益的影响。一般来说控制程序的成本不能超过因风险或错误可能造成的损失

或浪费,否则再好的控制措施和方法也将失去降低成本的意义。

(2)人为的错误。内部控制的作用的有效发挥取决于执行人员的实际运作,它可能因执行人员的粗心大意,精力分散、判断失误或对指令的误解而失效。不相容的职务的适当分离只能在一定程度上防止或避免单独一人隐瞒和从事不合法的行为,一旦有不同职务人员串通舞弊则内部控制也会失效。

(3)管理越权。管理人员无视内部控制而越权控制,或不正确使用权力,导致内部控制形同虚设。由于在实际中存在权责不对等现象,从而导致财务管理混乱,主管人员授意、指使、强令会计人员弄虚作假、粉饰财务报告,或者随意挪用财产物资,对内部控制制度不予理睬或凌驾于内部控制制度之上,是导致许多重大舞弊发生和财务报告严重失实的一个重要原因。

(4)修订滞后。内部控制制度是针对企业重复发生的业务而设计,但由于企业所处的经营环境、业务性质发生了改变,因此内部控制制度无法对未能预料到业务进行有效控制。

(5)特殊业务。内部控制制度一般是针对常规业务而设计的,但在处理一些非常规业务时,可能难以设计固定的模式。

(6)合理保证。内部控制制度只能合理地保证基本经营目标的实现,但不能把一个本质很坏的经营者变好,不能左右政府政策的制定,不能控制竞争对手的行为 ,不能阻止客观经济条件的改变。内部控制制度只能合理保证财务报告的可靠和合法合规,但不能绝对保证做到这一点。这些目标的实现受到内部控制制度内在的限制,包括决策者

失误和决策错误导致的经营中断。

二、提高企业内部控制有效的措施与建议

1.加强理论研究,改变内部控制中的狭隘观念。内部控制理论落后不但不能适应现代企业管理的需要,同时也不能提高内部设计者的素质。因此,应当积极开展内部控制理论研究,丰富和发展传统内部控制理论,是我国企业充分认识到内部控制的重要性,改变内部控制中狭隘观念。建立内部控制标准体系,对引导企业建立有效的内部控制制度具有更重要的作用。长期以来,我国内部控制一般是作为企业内部事务由企业管理者来制定的。这种做法能充分考虑到各企业的实际情况,但由企业涉及的内部控制机制权威相差,在实际运作中执行情况往往不佳。而且,不少企业对内部控制知之甚少,甚至干脆没有内部控制。为了解决这些问题,应充分借鉴国际惯例,对企业内部控制进行全面深入地研究,建立一套适用范围广、操作性强的内部控制标准体系。

2.加强内部控制理论的推广,建立完善的内部控制体系。一是在学校的课程体系中增加内部控制相关课程;二是在会计人员后续教育中增加内部控制相关理论知识、实务知识的培训,将内部控制的理论研究成果及时推广,使相关人员对内部控制有全面地认识,加深人们对内部控制的认识,为建立完善的内部控制体系提供帮助。

3.提高内部控制设计的科学性、合理性。

(1)完善企业的内部环境。内部环境的好坏对内部控制的设计和执行都有影响。在董事会建立董事制度,完善董事会的组织机构;加强

监事会的独立性,建立外监事制度;完善公司治理,使董事会、监事会、经理形成相互制衡,防止内部人控制。加强企业管理者诚信与道德教育,树立良好的价值观念。建立科学的现代制度,精简企业机构,减少管理层次,加强组织机构中纵向机构与横向机构的协调,发挥内部审计部门的监督作用。建立统一的人力资源政策,实行科学的人力资源管理制度,确保员工工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。重视企业文化来影响员工的内部控制意识、调动员工内部控制的自觉性。

(2)建立全面的风险评估体系,实现科学的风险管理。企业应在经营过程中建立起风险识别、 风险评估、 风险应对的风险管理体系。随着经济的发展和经济环境的变化,企业的经营风险逐步增大并更具有不确定性,要加强董事会各专业委员会的作用,及早进行风险识别 风险评估,确定风险领域,防患于末然。成立独立的风险管理部门,实施风险权限管理,建立风险控制责任制度以及风险预警机制,按公司即定的经营战略,利用各种风险分析技术找出业务风险点,并采取恰当的方法降低风险。

(3)建立有效的企业内部监督体系。企业内部控制是通过纳入管理过程中的大量制度及活动实现。因此,要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等,内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的 持续的监督活动来完成,也可以通过进行个别的 单独的评估来实现,或两者结合。

(4)建立良好的信息沟通系统,提高企业内部控制效果。建立信息沟通系统,保证信息的搜集、存储、加工、输出和使用等各个环节的正常运行,实现信息沟通的网络化。一个良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握营运状况, 提供全面、及时、正确的信息,并在有关部门和人员之间进行沟通。目前。很多企业的会计核算基本上脱离了手工操作,许多企业内部控制的很大一部分也实现了电算化,这即节省了时间 提高了工作效率,又减少了人为因素对内部控制效果的影响。

(5)采取有效的控制措施。控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业的各个阶层与各个职能部门,涉及的控制对象包括人、财、 物、产、供、 销等方面。控制活动是针对关键控制点而开展的,因此,企业在开展控制活动时关键就是要寻找关键控制点严谨的内部控制,不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制,把企业的各项经营管理活动全面置于经济监控之中,而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合,内部控制才能发挥良好的效益。

(6)明确内部控制的责任主体和设计主体。通过相关法规的完善,明确内部控制的责任主体和设计主体,加强内部控制理论的研究及推广,提高设计人员的素质。在设计时要保证设计的独立性,实现制度设计的创新,保证设计的质量。

4.提高内部控制执行的有效性。设计有效的内部控制后,还要有效

地执行才能发挥其作用。

(1)提高管理者的素质。管理者的素质对一个企业内部控制的设计和执行是否有效起着关键作用,内部控制是企业各项管理工作的基础,管理者拥有技术、才能、智慧和高尚的品质,并且对内部控制重视,对内部控制的重要性、紧迫性有深刻的认识,并能做到恰当地利用时,才能更好地发挥内部控制的有效性。为此,要通过建立选拔机制 、培训制度、奖励措施等方法来提高管理者的素质。

(2)提高执行者的素质。要建合理选拔人才和使用人才的机制。随着知识经济时代的到来,人作为知识的载体,其价值不言而喻。有竞争力的人力资源政策能挽留和补充能人,保证企业计划实施和目标的实现,一个企业的人力资源政策直接影响到企业中每一个人的业绩和表现。良好的人力资源政策,对提高企业员工的素质、更好地执行内部控制有很大的帮助。人在内部控制系统中,既是内部控制的主体也是内部控制的客体,其素质的高低影响内部控制执行的效果。企业应建立严格的招聘程序,招聘人员不仅要关注应聘人员的学历、成绩和工作经验,更要考察其思想品质、自我评价以及长期为企业服务的可贵精神等因素;制定详细完整的培训方案,开展讲座、开设培训班、进行参观考察等,不仅要提高业务素质,还要提高思想道德素质。重视对员工素质的培养,加强对员工的业绩评价,建立有效的激励机制;采取定期或不定期的岗位轮换制,尽量避免工作中出现差错。

(3)发展经理人市场,完善对经营者的激励和约束制。经理人市场是经理人员能够自由流动,并且其薪金水平由市场来决定的。在竞争

中,那些有能力并对所有者负责的经营者会被高薪聘用,反之则被淘汰。由于经理人所经营的企业成功与否决定了他们在市场中受到评价的好坏,因而他们会追求对所有者的高回报,实现对经营者的有效激励和合理约束。

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范文九:如何提高会计内部控制的有效性

财会审计 如何提高会计 内部控制的有效性 刘福林 摘 要 :企 业的会计 内 部控制 系 统能够对企业 自 身的优势与不足 进行分析,帮助企 业做 出 正确理性的决策,是企 业发展与进步极为  重要 的一环 本文以企业会计 内部控制为核心内容,对我 国企业内部控制现阶段的工作情况进行了系统的分析,并指出其 中存在的问题,   给出 相应的解决措施 ,用于改善企业会计 内 部控制 的现状 ,为企业的长期健康发展 提供帮助 。   关键词 : 内部会计控制 有娩 陆 建议措 施 在 复杂 的市场经济环境之下 ,竞争越来越激烈 ,研究如何加  强企业会计内部控制对企业发展具有十分重要的意义 。企业必须  不断完善内部控制体系,不断提升 内部控制 的有 效性 ,而且近年  来发生的控制 失效管理舞弊事件普遍引起 了社会 的广泛关注 ,形  式与发展的格局都要求企业加强内部控制的发展,确保会计信息  的质量,为企业的经济利益提供保障。  一不少企业对会计 内部控制的重视程度不够 ,从管理层到基层  会计人 员,部分人对会计 内部控制的认识仅仅止于书面文件,他  们平时所做的会计 内部控制工作仅仅是为 了敷衍上面的检查,对  制度并没有深入的学习了解,且有章不循,使会计 内部控制制度 变成 一 纸空 文 。   ( 三)企业会计内部控制缺乏完善的基本制度与监察制度 、企业会计 内 部控制的内容与作用 ( 一)企业会计内部控制 的含义与内容  我国的 《 内部会计规范一基本规范 ( 试行) 》是这样规定的:   内部会计控制 是指可以提高单位 的会计信息的质量,保障资产 的  安全性和完整性,严格贯彻实施相关的法律法规和规章制度要求,   满足上诉条件 而制定的相对完善的控制方法和措施、程序。会计  内部控制的具体工作 内容包括:实物资产管理体系、货 币资金管  理制度、对外投资、工程项 目、采购、付款、集资、销售与结转、   成本费用 、担保等经济业务的会计控制。   ( 二)企业会计内部控制的重要作用  会计内部控制要加 强财务、成本 、资金 的管理,保证企业生  产经营活动的有序进行,对企业管理人员工作人员的工作流程起  到监督作用 ,有效防止资金被无效利用或者贪污舞弊行为的发生,   同时会计 内部控制 为企业管理工作提供基础和保障,提升企业管  理水平 ,避免管理层之间由于没有协调机制导致 的利益冲突 。内  部控制为经营 者提供全面详细的会计信息,有助于经营者做出科  学合理的决策 ,提高企业经营效率,加强防御风险的能力,  二、我 国企业会计内部控制存在的问题  ( 一)会计人 员的素质无法适应企业发展  部分会计人员 由于专业水平有限,而无法胜任会计工作, 由  于企业选聘制度的缺失,管理人员任人唯亲,会计人员无法胜任  工作,在工作中出现失误,直接影响会计控制的效果。而部分会 计人员忽视职业道德 ,在 内部控制宽松的环 境下利用漏洞谋取私  利 ,直接对企业造成 了经济损失。信息技术飞速发展,而部分会  计 人员对计算机掌握不足,无法完成会计信息电算化的工作 ,内   部控制的效率 由此得不到提高。   ( 二)企业对会计内部控制的重视程度不够  固定预算和弹性预算结合 的方法来解决环境变化问题。   ( 3 )加强 执 行  预算方案一经过批准,就要严格地遵守执行 ,要在预算范围  内安排资金的使用 ,不得随意支出和挪用,把握支出量,不能让  执行与预算脱节 。对此 ,要细化预算方案,跟踪分解预算过程 ,   对预算做好把控,保证预算制的顺利实施。   ( 4 )加强监督  方面,要建立健全监督机制,确保资金使用过程得到约束;   另一方面,要加强对后期考核的重视 ,做好后期评价 ,及 时发现  问题 ,适时调整监督手段 ,切实落实预算,提高预算水平 ,规避  风险。   ( 5 )提高工作者素质  工作人员是预算制度 的核心,工作人员的素质高低决定了国  有企业预算水平的高低,要积极组织培 训,明确职权划分,做好 一监管部门缺乏独立性,有的企业核算部门与监督部门是同一  部门,岗位设置没有按照 内部控制标准设置,存在一人身兼数职  的现象 ,会计、出纳、审核都由一个人完成,根本无从体现控制  工作设置的科学性 。部分工作人 员存在虚开发票、非法挪用企业  资金等不 良现象 ,此外,监督奖惩制度的缺失同样加剧了内部控  制失效 问题 的产生。   三、提高企业会计内部控制效率 的有效策略  ( 一)慎重选拔人才 重视继续培训  正如一切制度的制定和执行都需要人去从事,人的素质高低  会对制度 的制定和执行产 生影响。会计人员素质 、专业水平 、业  务能力都与企业会计 内部控制的效果紧密相关,一个企业的成功  必然离不开优秀的工作人 员。为了解决会计人员素质水平平均较  低的情况,需要做到以下两个点:   ( 1 )注重从业人员的选聘  企业在选拔会计人员时,可以让其参加理论知识和实践能力  考核,还可 以采用评估职业道德素质等多种途径进行选拔 。测试  成绩 、评选记录要公开透明化,杜绝 “ 走后 门”现象的发生,切  实改善企业财会人员的平均素质 。   ( 2 )加强从业人员的培训  方面要巩固会计人员的基础专业知识,保证使其掌握必要的财  会 、金融、税务、审计等知识,还要 了解 国家的财经政策和法律  法规的动态,税收政策等,这样才能使财会人员在工作中游刃有  余, 将错误率 降到最低。另外还需要加强写作能力和计算机操作  能力的培训,财会工作的模式本身决定了财会工作需要 良好的写  作基础和语言表达能力 以及熟练运用计算机的能力。在实际工作  中,财会人员通常需要编写年度财务预算和财务决算、年度决算  分析、财务工作总结等等 ,这些都要求财会人员必须具有一 一预算管理 。  结语:   企业要积极推行全面预算管理 , 优化 国 有企业的财务管理 ,   明确国有企业经营 目标,增强企业 的风险防范意识 ,使国有企业 在市场竞争中立于不败之地 。  参考文献:  … 1刘亚林. 王春 荚. 切 实加 强企 业财务预 算管理措施探 讨 【 J 】 . C h i n a   s   F o r e i g n   T r a d e . 2 0 1 1 年1 6 期.  [ 2 】 沈宁. 国 有企业财务管理制度体 系的思考 [ J ] . 中国 城 市经  济. 2 0 1 2 年0 3 期.  ( 作者单位 :国网河南省 电力公司新乡供电公司 河 南新乡市 4 5 3 0 0 2 )  .1 01- -   新经济2 0 1 5 年 1月 ( 中)  探索房地产企业会计的核算问题 沈文丰 摘 要 :我 国的经济水平在 不断提 高,房地产作为拉动经济的一个重 要 的方面也得到了 极 大的 发展 , 但 是对于房地产的开发来说 工   程的时间周期比较长,投资的财力和物力较大,因此在我们房地产的 会计核算方面的任务较重,并且在我们核算的时候,由于上述所描  述的情况会面临较多的问 题 ,鉴于此本文将会着重来探讨房地产公司会计核算的相关问题。  关键词 :房地产 会计 核算 在我国最近几年房地产产业取得了非常 巨大 的进步,房地产  企业作 为带动社会经济发展的一个重要方面,受到了各方媒体和  人员的密切关注,是否能够完全做到会计核算和账 目设置的准确  合理是公司发展和社会监督的重要方面。   我 国对于房地产的生产、销售的独特性决定 了我国房地产会  计核算与其余的商业商品会计核算的不同。所以在我国的房地产  市场逐渐发展壮大 并且逐步趋于成熟的条件下,很多会计的核算  问题也逐步暴露。在这种 情况之下 ,对于房地产会计核算工作的  准确性将会关系到房地产企业是否能够健康发展 ,因此我们应该  加大对于房地产会计的核算工作和解决问题的探讨工作。  会计人 员来说必须在工作中分清实质的收入。综上所述房地产开  发企业在进行核算的时候其收入具有较高的复杂I 生。   2 . 在房地产开发过程中因为其产品本身的建设周期较长,所  以对于一般的项 目商品在建设过程中会投入大量 的资金,想要收  回成本需要大量的时间,在这个期间中,即使预售工作 已经完成 ,   但是对 于我们会计工作来说也无法确认收入,这就对两者 的配 比  的原则造成了影响 。另外对于建筑工程而言是以整栋建筑为基本  单位,而对于销售楼房来说是以户型为基本单位 ,这就造成 了两 者 的不 配 比 。   3 . 对于房地产开发 企业来说现金流量表的编制工作是 以整个  企业为主体来进行编制工作 。投 资和筹资活动也是 以一个企业单 房地产开发企业会计合算的现状和特征  1 . 对于房地产开发企业来说其收入比较复杂。商品销售主要  有开发销售一体化和合同性开发两种 。对于后者来说是根据预先  制定的合同开发项 目,按照合同内容的标准进行收款确认工作,   而对于企业 自己开发的房地产项 目商品因为其投 入的资金较多,   整个工程 的开发周期较长。所以房地产项 日产品采取很多的收款  方式进 行结算工作 ,比如预售、分期等方式 。在 收款过程 中要制  定销售合同,并要确认收款和办理过户等,所以对于房地产开发  企业来说是一个 比较复杂的过程。 在实际的会计核算的过程 中 《 企  业会计准则一 收入》和 《 企业会计制度》中规定风险和报酬的转移  必须要 以确定的实质性的资产转移为准,因此对于一名高素质的 一、位为基本的单位 ,而房地产开发企业是以建筑部门作为一个基本  的生产部门,其基本的运营都是以这个部 门为主。在工程进行阶  段时我们编制现金流量表所体现 的是工程用物资、支付工资等科  目,但 是在整个房地产开发工程 完成后则是表现为销售款的回收  科 目, 以上所描述 的这些原因都会对企业内部会计核算造成较大  的差异性,这些差异性会对企业产生一定的影响,因此无论对于  内部的审查还是外部的认知 ,现 金流量表都无法表现 出企业现金  流 的全貌 ,这也就造成了我们会计工作的困难性。   二、解决会计核算 问 题的措施  1 . 合理设置会计科 目  罚分明,一视同仁,决不纵容  ( 四)结合外部审计部门加强监督  企业可 以首先由 自身内部审计机构做出报告,然后 由注册会  计师在对企业内部控制审计发表审计意见,这种外部监督能够帮  助企业全面的进行分析评估 ,便于企业应对复杂的市场经济环境  以及 日渐激 烈的竞争。在审计过程中,注 册会计师能够专业的分  析风险高峰期,提示企业通过 内部控制环节来规避风险,使风险  管理机制渗透于 内部控制的工作 内容中  结语:   企业会计内部控制是企业财务管理的重要组成部分 ,在企业  会计 内部控制不断完善和改进的过程当中,我们总很难避免遇到  些实际问题。这些问题的出现是必然 的,所 以企业的领导要有  个正确的认识 ,冷静地处理这些问题 ,并且针对企业特点和发  展现状制定改善计划,并且严格执行,只有这样才能把企业的风  险最小化、利益最大化,保证企业的稳步发展 一 一定的写作基础和语言表达能力。而随着电算化的普及 ,计算机能  力是新时代对会计从业人员所提出的必然要求。最后非常重要的  点就是职业道德观念 的强化 ,部分会计工作人员,见钱 眼开,   丧失了道德底线 ,做假账,将部分收入隐 『 生 化 ,中饱私囊 ,不仅  对企业 的造成了巨大的危害,而且对于个人而言也是违法行为 ,   我们需要加强职业道德培训,帮助工作人员树立正确 的职 业道德  观 ,使他们 自觉地遵守各项内部控制制度,便于内部控制的有效 一进行。   ( 二 )企业须加强对内部控制工作的重视  企业树立内部控制意识,是企业管理中的基础环节 ,企业经  营者首先需要帮助会计人员和管理人员认识到会计 内部控制工作 的重要性 ,用思想指导行为,加大对企业 内部控制人力资源和设  各的投入 ;重视内部控制制度的实施,从而实现内部控制的 目标 ,   经营者只有把握企业管理和会计制度之间的关系 ,才能够使企业  内部控制的设置更加有效。保证会计 内部控制工作的有效性。   ( 三 )建立健全管理 、监督机制  管理机制是各项内部控制工作展开的前提,管理人员首先总  结 内部制度工作 的义务和规定,并且声称违反的条文,作为会计  内部工作实施的原则制度,制度必须做到全面,并且切实落实到  实施的内容上,时刻把新的内容反映到工作制度中,把制度作为  检验企业经营状态的标尺。制度的意义并不仅是在于内容 ,更在  于它的落实,我们要坚决把 工作落实到实处,把工作落实到人身  上,才能建立起切实可行的管理机制,重点在完善多层次的管理  结构制度,把董事会、经理层 、责任权力分开使其相互制衡相互  制约,核算 部门与审计部门分离,确保经营权力与会计责任相分  离,审核与资产保管相分离,并且相互制衡相互监督,管理部 门  还须确立明确的奖惩制度,奖惩制度不能区分职位高低 ,做到赏 -.参考文献:   [ 1 】 唐卫征. 企 业会 计内部控 制分析 [ J . 新 西部 ( 中旬刊 ) ,  2 0 1 4 ,( 1 ).  【 2 ] 黄社教. 企 业会 计 内控制度 的实施要 点 [ J 】 . 经济视 野 ,  2 0 1 4 ,( 4 ).  [ 3 3张洪瑞 ] 李静珠 .新形势下企业会计 内部控制完善措施的 研究 [ J 】 . 新 财经 ( 理论版 ) ,2 0 1   3 ,1 8 ( 7 ) :8 9 - 9 1 .  [ 4 】 陈文涛.新形势下如何完善我 国企 业会计 内部控 制 … .   中国乡镇企业会计,2 0 1 2 ,( 5 ).   ( 作者单位:福建龙净环保股份有限公司 福建龙岩市 3 6 4 0 0 0 )  1o 2- -

范文十:企业内部控制的有效性及其评价方法]@]@]

@企业内部控制的有效性及其评价方法

【摘 要】评价企业内部控制的有效性实质就是指为内部控制目标的实现提供的保证程度或水平。对企业内部控制有效性的评价是企业内部控制体系中不可或缺的重要组成部分,是当前企业内部控制过程中必须要考虑的问题。本文首先主要介绍了企业内部控制的有效性,然后介绍了企业内部控制有效性的评价以及评价方法,通过这几方面内容的介绍,来对企业内部控制的有效性及其评价方法进行探究。

【关键词】内部控制;有效性;评价;方法

1 引言

随着我国经济社会的不断发展与进步,企业的管理工作也越来越被人们所重视,内部控制能够使得管理更有效率的观点已普遍被人们所接受。但是,如何评价企业内部控制的有效性,已成为社会各界所共同关注的一个重要问题。

2 企业内部控制的有效性的内涵

企业内部有效性控制就是企业内部控制以保证实现相关目标的一种综合性评价过程。只有保证其水平处于有效内部控制区间内,则说明该内部控制是有效的;如果其水平低于合理水评,则内部控制属于无效的。有效的内部控制应包括设计和运行两部分的有效性。企业内部控制设计的有效性可以根据COSO报告,即以2004年企业风险管理整体框架八要素和1992年内部控制的五要素作为判断的依据,然而企业内部控制运行的有效性应当通过一定的评价方法而得出结论。企业内部控制运行的有效性包括内部控制目标和内部控制要素等。

(1)根据COSO报告(1992)对内部控制的定义,内部控制的目标是保证经济的效率和效果、财务报告的可靠性、遵守适应的法律法规等三类目标。按照COSO报告(2004)企业风险管理框架,不仅包括以上三个目标,而且包括战略目标。企业内部控制应包括制定符合企业发展的经营目标和盈利能力目标,合理保证经济活动的有效性;企业内部控制应保证其遵循证券交易法、公司法、会计制度法、会计准则以及相关的环保、健康、安全等法律法规;企业内部控制还应合理保证会计资料的真实完整、财务报表不存在由于错误或舞弊而引起的重大错报,使企业选择并运用恰当的会计政策以作出合理的会计估计。企业的战略目标是企业的最高层次目标,与企业的任务和预期相关联,并支持企业的任务和预期的实现。

(2)企业风险管理框架认为,内部控制是企业风险管理的重要组成部分,包括目标制定、风险评估、风险应对、事项识别、控制活动、信息与沟通、监控以及内部环境八个要素。其中最后一项企业的内部环境是所有风险管理要素的基础,为其他要素提供了规则和结构。内部环境受企业历史文化影响,包括企业员工的胜任能力和道德观、人员培训、管理者的经营模式、职责和分配权限等,同