[具有突出的实质性特点]实质性特点

发布时间:2017/7/19 15:31:00 编辑:goodook 手机版

范文一:如何判断不具备突出的实质性特点和显著的进步

案例16

LG电子株式会社诉中华人民共和国国家知识产权局专利复审委员会专利无效行政纠纷案一审行政判

决书(2003)一中行初字第858号

中华人民共和国北京市第一中级人民法院

行 政 判 决 书

(2003)一中行初字第858号

原告LG电子株式会社(LG Electronics Inc.),住所地韩国汉城特别市永登浦区汝矣岛洞20号。 法定代表人具滋洪,董事长。

委托代理人顾红霞,中原信达知识产权代理有限责任公司专利代理人。

委托代理人邹海林,北京市科华律师事务所律师。

被告中华人民共和国国家知识产权局专利复审委员会,住所地北京市海淀区蓟门桥西土城路6号。 法定代表人王景川,主任。

委托代理人胡文辉,国家知识产权局专利复审委员会行政诉讼处审查员。

委托代理人崔国振,国家知识产权局专利复审委员会行政诉讼处审查员。

第三人广东格兰仕企业(集团)公司,住所地广东省顺德市容桂区容桂大道南25号。

法定代表人梁庆德,董事长。

委托代理人李慧,北京元中知识产权代理有限责任公司专利代理人。

委托代理人王明霞,北京元中知识产权代理有限责任公司专利代理人。

原告LG电子株式会社不服被告中华人民共和国国家知识产权局专利复审委员会(简称专利复审委员会)于2003年7月17日作出的第5174号无效宣告请求审查决定(简称第5174号决定),向本院提起诉讼。本院于2003年11月26日受理后,依法组成合议庭并通知第5174号决定的相对方广东格兰仕企业(集团)公司(简称格兰仕集团)作为第三人参加诉讼,于2004年3月24日公开开庭进行了审理。原告LG电子株式会社的委托代理人顾红霞、邹海林,被告专利复审委员会的委托代理人胡文辉、崔国振,第三人格兰仕集团的委托代理人李慧到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。

专利复审委员会第5174号决定系就格兰仕集团对LG电子株式会社享有的第96103882.9号名称为“自动烹调设备”的发明专利(简称本专利)所提出的无效宣告请求作出的。专利复审委员会在该决定中认定:

1、关于证据的认定。由于格兰仕集团提供的证据1、2、4的公开日均早于本专利的申请日,构成本专利的现有技术,故可以用于评价本专利的新颖性和创造性。2、关于本专利是否符合专利法第三十三条的规定。首先由于本专利的权利要求的修改是在新的《审查指南》颁布之前,应当适用修改前的《审查指南》中的相关规定;其次,经核实,本专利权利要求书的修改内容在原始公开的说明书和/或权利要求书中有明确记载,没有超出原始说明书和权利要求书公开的范围,因此符合专利法第三十三条的规定。3、关于本专利是否符合专利法第二十六条第三、四款的规定。本专利的说明书对本发明的描述是清楚的,本领域的普通技术人员根据说明书完全可以实现本发明的技术方案,因此符合专利法第二十六条第三款的规定。但专利复审委员会认为,权利要求6所限定的“红外线获取装置的椭圆视角的长轴被设计成覆盖转盘半径的1/3”没有记载在授权的说明书中,而是记载在原始权利要求9中,专利权人在实质审查程序中对专利文件进行修改时没有将相应内容补到说明书中,因此该权利要求得不到说明书的支持,不符合专利法第二十六条第四款的规定。4、关于本专利是否符合专利法实施细则第二十条第一款、第二十一条第二款的规定。本专利的权利要求书清楚地表述了要求保护的技术方案,符合专利法第二十条第一款的规定。同时权利要求1要求保护的是一个完整的技术方案,并不缺少必要技术特征,因此也符合专利法实施细则第二十一条第二款的规定。5、关于本专利的创造性问题。证据1是与本专利最接近的对比文件。本专利权利要求1与证据1、2相结合的区别技术特征仅在于本专利椭圆形检测视角与现有技术中的圆形检测视角的区别,二者相比能否使本专利权利要求1所限定的技术方案具有突出的实质性特点和显著的进步。首先,证据1与本专利属于完全相同的技术领域;其次二者的技术方案具有相同的发明目的,即都是为了提高小食物温度的检测精度并减少或消除传感器与食物之间的距离对食物温度检测精度的影响。采用椭圆形视角的确比圆形检测范围

可以得到更精确的检测,但是由于本专利权利要求1中没有对椭圆形进行任何进一步的限定,而圆形作为椭圆形的一个特例,在圆的直径与椭圆的长轴重合时,椭圆比圆形的检测面积小是显而易见的。椭圆形代替圆形所产生的效果是本领域的普通技术人员完全可以意料到的效果,将圆形区域改进为椭圆形区域对本领域的普通技术人员而言不需要付出创造性的劳动,因此本专利权利要求1所限定的技术方案不具备突出的实质性特点和显著的进步,不符合专利法第二十二条第三款规定的创造性。在权利要求1不具备创造性的情况下,权利要求2、3也同样不具备创造性。权利要求4的内容是本领域的公知常识,因此不具备创造性。在此基础上,权利要求5也不具备创造性。权利要求7与权利要求1不具备创造性的理由相似。在权利要求7不具备创造性的情况下,权利要求8和9也不具备创造性。

综上所述,权利要求1-5,7-9不具备突出的实质性特点和显著的进步,不符合专利法第二十二条第三款规定,不具备创造性,权利要求6得不到说明书的支持,不符合专利法第二十六条第四款的规定。基于上述理由,专利复审委员会作出第5174号决定,宣告96103882.9号发明专利权无效。

原告LG电子株式会社不服第5174号决定,在法定期限内向本院提起行政诉讼,其诉称:一、专利复审委员会没有理解本专利解决了现有技术中的一对矛盾问题:既要测量无死角又要测量精度高;没有理解本专利是通过改变检测视角的形状而不是简单的改变视角的大小来提高测量精度;更没有理解椭圆形视角使采集来自食物的红外线更充分这样的事实。二、专利复审委员会对证据1与本专利之间的区别认定错误。本专利与证据1相比存在如下区别技术特征:1、红外线获取装置包括一反射器,2、该反射器具有椭圆形视角,此视角覆盖转盘的中心和一部分边缘,从而通过旋转所述转盘能够检测转盘的整个表面。由于这样的区别技术特征,本专利能够在保证不留扫描死角的前提下,最大限度地减小检测视角从而提高测量精度。三、专利复审委员会认定本专利不具有创造性没有事实依据。本专利对本领域的技术人员而言是非显而易见的,且本专利具有可以精确地检测食物温度,从而使食物自动烹制的成本降低的技术效果。因此本专利既具有突出的实质性特点又具有显著的进步。四、本专利发明克服了技术偏见,既解决了人们一直渴望解决、但始终未能获得成功的技术难题,又在商业上获得了成功。五、专利复审委员会推理不符合逻辑。专利复审委员会认为圆形是椭圆形的一个特例,因此认为将自动烹调设备中的圆形检测视角变化为椭圆形检测视角对本领域技术人员来说是显而易见的。根据逻辑推理,从一般(椭圆形)到特殊(圆形)的启示是显而易见的;而不应该认为从特殊(圆形)到一般(椭圆形)的启示是显而易见的。六、专利复审委员会的决定违反了专利法规定的判断要求保护的技术方案相对于现有技术是否显而易见时应遵循的三个步骤。七、5174号决定未能避免判断专利的创造性时常犯的错误。综上所述,LG电子株式会社认为专利复审委员会做出的第5174号决定认定事实不清,适用法律不当,根据《中华人民共和国专利法》第四十六条的规定请求法院撤销该项无效宣告请求审查决定。

被告专利复审委员会辩称:其就96103882.9号实用新型专利权作出的第5174号决定认定事实清楚、适用法律正确、审理程序合法。第5174号决定中关于本专利不具备创造性进行了非常充分详实的评述,其评述的方式完全符合审查指南的规定。该决定认为本专利的权利要求1-5,7-9不符合专利法第二十二条第三款规定的创造性是有非常清楚的事实基础和法律依据的。专利复审委员会仍坚持决定中关于创造性评价事实和理由。请求法院维持第5174号决定。

第三人格兰仕集团述称:一、第5174号决定在评价本专利的创造性时,已经考虑了本专利的最佳实施例,决定认定事实清楚,适用法律正确。证据1、2与本专利属于完全相同的技术领域,证据1中采用圆形检测范围与本专利权利要求1中采用椭圆形视角的检测范围的发明目的都是为了提高检测精度。但由于本专利的权利要求中并未对椭圆形进行任何进一步的限定,因此本专利权利要求1中所述的椭圆视角既包括说明书中最佳实施例显示的长而窄的椭圆视角,也包括证据1中揭示的椭圆的长轴与短轴相同时的圆形视角,同时亦包括大于圆形的各种椭圆形视角。而后两种方案对于证据1而言则没有任何有益的效果。即使如最佳实施例中所述的长而窄的椭圆,对本领域的普通技术人员而言仍不需要付出创造性的劳动,因此本专利不具有创造性。二、LG电子株式会社的起诉状不但说明本专利不具有创造性,而且证明本专利权利要求的保护范围不清楚且缺乏必要技术特征。正如起诉状中陈述的,只有当椭圆形的长轴稍大于转盘的半径才能够实现本专利的发明目的,达到其有益的效果,但遗憾的是本专利的权利要求中并未对椭圆形进行

任何进一步的限定,使得本专利权利要求保护的技术方案完全包括了证据1、2的简单组合的技术方案。并且,仅仅“覆盖转盘的中心和一部分边缘,从而通过旋转所述转盘能够检测转盘的整个表面”的椭圆形视角及其相应的技术方案并不能实现本专利的发明目的,达到其有益的效果,因此,本专利权利要求的保护范围不清楚且缺乏必要技术特征。综上所述,第5174号决定在评价创造性时,认定事实清楚,适用法律正确,审查程序合法,请求法院驳回LG电子株式会社的诉讼请求。

经审理查明:

本案涉及的争议专利系名称为“自动烹调设备”的发明专利,专利号为96103882.9,申请日为1996年5月16日,优先权日为1995年5月16日,授权公告日为2001年11月21日,专利权人为LG电子株式会社。授权公告的权利要求书为:

“1、一种自动烹调设备,包括:

─烹调室,用于烹调食物;

─转盘,其设置在烹调室内,用于转动食物;

红外线获取装置,用于获取被烹制食物表面辐射的红外线,该红外线获取装置包括一反射器,用于收集和反射来自被烹制食物表面辐射的红外线;

温度检测装置,用于检测烹调食物表面的温度,该温度检测装置包括一用于接收红外线的窗口。 其特征在于,所述红外线获取装置的反射器具有椭圆形视角,此视角覆盖转盘的中心和一部分边缘,从而通过旋转所述转盘能够检测转盘的整个表面。

2、如权利要求1所述的自动烹调设备,其特征在于,所述温度检测装置的窗口具有一椭圆形视角。

3、如权利要求1或2所述的自动烹调设备,其特征在于,红外线获取装置包括一用来向反射器传送来自烹调食物的红外辐射波的滤光片。

4、如权利要求1或2所述的自动烹调设备,其特征在于,该设备包括:

─用于选择菜单模式的菜单选择键盘;

─用于产生微波以对食物加热的加热部件;

─控制部件,用来根据键盘选择的菜单和检测到的烹调食物表面温度来控制烹调。

5、如权利要求4所述的自动烹调设备,其特征在于,红外线获取装置包括一用来向反射器传送来自烹调食物的红外辐射波的滤光片。

6、如权利要求1或2所述的自动烹调设备,其特征在于,所述反射器的椭圆视角的长轴被设计成覆盖转盘半径的1/3。

7、一种自动烹调设备,包括:

─烹调室,用于烹调食物;

─转盘,其设置在烹调室内,用于转动食物;

红外线获取装置,用于获取被烹制食物表面辐射的红外线,该红外线获取装置包括一反射器,用于收集和反射来自被烹制食物表面辐射的红外线;

温度检测装置,用于检测烹调食物表面的温度,该温度检测装置包括一用于接收红外线的窗口。 其特征在于,所述温度检测装置的窗口具有一椭圆形视角。

8、如权利要求7所述的自动烹调设备,其特征在于,所述红外线获取装置包括一用于向反射器传送红外辐射波的滤光片。

9、如权利要求7或8所述的自动烹调设备,其特征在于,该设备包括:

─用于选择菜单模式的菜单选择键盘;

─用于产生微波以对食物加热的加热部件;

─控制部件,用来根据键盘选择的菜单和检测到的烹调食物表面温度来控制烹调。”

2002年6月13日,格兰仕集团向专利复审委员会提出无效宣告请求,理由是本专利与其所提交的对比文件相比不符合专利法第二十二条第三款中规定的创造性要求,此外,本专利还不符合专利法实施细则

第二十条一款、第二十一条第二款的规定;不符合专利法第三十三条的规定;不符合专利法二十六条三、四款的规定。格兰仕集团同时提交了下列证据:

证据1:日本专利:昭57-41528,公开日为1982年3月8日;

证据2:国际申请公开文件,申请号为PCT/EP94/03041,公开日为1995年3月23日。

后格兰仕集团于2002年7月22日补充证据如下:

证据3:昭54-142639日本专利公开文本,公开日为1979年11月7日;

证据4:昭57-52724日本专利公开文本,公开日为1982年3月29日;

证据5:昭61-250422日本专利公开文本,公开日为1986年11月7日。

2003年1月16日,专利复审委员会进行了口头审理。格兰仕集团当庭明确放弃使用证据3、5,证据4供专利复审委员会参考使用,证据1是与本专利最接近的对比文件。

2003年7月17日,专利复审委员会作出第5174号决定,宣告96103882.9号发明专利权无效。 上述事实有第5174号决定、本发明专利授权公告文本、日本专利昭57-41528号;申请号为PCT/EP94/03041的国际申请公开文件及当事人陈述等证据在案佐证。

本院认为:

根据当事人的诉、辩理由,本案的争议焦点为本专利权利要求1-5,7-9是否具备突出的实质性特点和显著的进步,即是否具有创造性。

第一,关于现有技术。

证据1公开了一种高频加热调理器,它与本发明所述的自动烹调设备属于相同的技术领域。证据1区别于本专利的权利要求1的特征仅为:红外线获取装置包括一反射器;所述红外线获取装置的反射器具有椭圆形视角,此视角覆盖转盘的中心和一部分边缘,从而通过旋转所述转盘能够检测转盘的整个表面。与本专利说明书中所述的“现有技术”相比,证据1公开了本专利的更多技术特征。从发明目的上看,证据1中采用圆形检测范围的技术方案和本专利权利要求1采用椭圆形视角的技术方案具有相同的发明目的,即都是为了提高小食物温度的检测精度并减少或消除传感器与食物之间的距离对食物温度检测精度的影响(见证据1译文第2页第2自然段)。而且采用圆形检测范围和椭圆形视角都可以一定程度上提高小食物温度的检测精度并减少传感器与食物之间的距离对食物温度检测精度的影响。故证据1与本专利所要解决的技术问题和所要达到的技术效果最为接近。因此,最接近本专利的现有技术是证据1,而非本专利说明书中描述的“现有技术”。故本院将以证据1为基础,评价本专利的创造性。

证据2公开了一种温度传感器组件,虽然该专利与本专利不属于完全相同的技术领域,但正如该发明说明书中所述的,该传感器组件优选的应用在家用装置如微波炉、烤炉等等上,故其与本专利所要解决的技术问题相同,应属于相近技术领域,故亦可以作为本专利的现有技术,对本专利的创造性进行评价。

第二,关于本专利的创造性问题。

证据1区别于本专利的权利要求1的特征为:1、红外线获取装置包括一反射器;2、所述红外线获取装置的反射器具有椭圆形视角,此视角覆盖转盘的中心和一部分边缘,从而通过旋转所述转盘能够检测转盘的整个表面。

证据2中公开的“凹面镜或者抛物面镜”与上述的区别技术特征中“红外线获取装置包括一反射器”这一特征具有相同的作用,因此该特征也已为现有技术所公开。

此外,证据1还公开了“该红外线监测器具有0.5R-0.8R的圆形检测范围”的技术特征。该特征实际上公开了本专利权利要求1特征部分中的“视角覆盖转盘的中心和一部分边缘,从而通过旋转所述转盘能够检测转盘的整个表面”的技术特征。

因此本专利权利要求1与证据1、2相结合的区别技术特征仅在于椭圆形视角与圆形视角的区别。权利要求1是否具有创造性的焦点问题是本专利权利要求1中限定的椭圆形视角与现有技术中的圆形视角相比能否使权利要求1所限定的技术方案具有突出的实质性特点和显著的进步。

证据1中采用圆形检测范围与本专利权利要求1中采用椭圆形视角的检测范围的发明目的都是为了既保证测量无死角又提高检测精度。本专利与证据1均克服了测量死角的问题。在此基础上,采用椭圆形视

角的确比圆形检测范围可以得到更精确的检测。但这是在证据1已经明确给出提高检测精度应当缩小检测范围的明确启示下作出的。而圆形作为椭圆形的一个特例,在圆的直径与椭圆的长轴重合时,椭圆比圆形的检测面积小是显而易见的。

但由于本专利的权利要求中并未对椭圆形进行任何进一步的限定,因此本专利权利要求1中所述的椭圆形视角既包括说明书中最佳实施例显示的长而窄的椭圆形检测视角的长轴稍大于转盘半径的椭圆形视角;也包括证据1中揭示的椭圆的长轴与短轴相同时的圆形视角,使得本专利权利要求保护的技术方案完全包括了证据1、2的简单组合的技术方案;同时亦包括大于圆形的各种椭圆形视角,而此种方案对于证据1而言并没有实现其要提高测量精度的有益的技术效果。

即使如最佳实施例中所述的长而窄的椭圆,以椭圆形代替圆形所产生的效果是本领域的普通技术人员完全可以意料到的效果,而不是任何意料不到的技术效果,并且从发明的目的出发,将圆形区域改进为椭圆形区域对本领域的普通技术人员而言不需要付出创造性的劳动。LG电子株式会社关于从圆形到椭圆形的启示是非显而易见的主张不能成立。

LG电子株式会社称本专利克服了技术偏见的诉讼主张不能成立。因本专利的说明书中,没有任何关于其是克服现有技术中的技术偏见的记载,且对于克服了偏见的发明,说明书中还应当解释为什么说该发明克服了偏见,新的技术方案与偏见之间的差别以及为克服偏见所采用的技术手段。本专利说明书中并无任何上述内容。同时,本专利的说明书中并未涉及证据1技术中的相关内容,故称其克服了证据1的技术偏见,不能成立,对此诉讼主张本院不予支持。同样,LG电子株式会社认为专利复审委员会违反了判断要求保护的技术方案相对于现有技术是否显而易见应遵循的三个步骤,以及专利复审委员会在第5174号决定中未能避免判断专利的创造性时常犯的错误等诉讼理由,无事实依据,本院亦不予支持。

综上,权利要求1所限定的技术方案不具备突出的实质性特点和显著的进步,不符合专利法第二十二条第三款规定的创造性。

权利要求2在权利要求1的基础上进一步限定“所述温度检测装置的窗口具有一椭圆形视角”。由于温度检测装置的窗口的作用仅是为了接收反射器反射的信号,在反射器具有椭圆形视角的情况下,作为信号接收的温度检测装置的窗口具有椭圆形视角是当然的一种选择,在权利要求1不具备创造性的情况下,权利要求2也同样不具备创造性。

权利要求3进一步限定“红外线获取装置包括一用来向反射器传送来自烹调食物的红外辐射波的滤光片”,由于证据2中公开了一个滤光片F2“来自被检测物体表面的红外线通过滤光片F2传递给检测部件”,其发明目的、技术效果与本专利相同,因此权利要求3也不具备突出的实质性特点和显著的进步,不符合专利法第二十二条第三款的规定。

权利要求4所进一步限定的菜单选择键盘、加热部件、控制部件等是作为微波炉这样的自动烹调装置必备的部件,是本领域的公知常识,并且本专利说明书的背景技术中也明确地表明这些特征是公知的技术,因此权利要求4也不具备创造性。

权利要求5在权利要求4的基础上进一步限定了与权利要求3相同的技术特征,与权利要求3相同的理由,权利要求5也不具备创造性。

权利要求7与现有技术的区别在于,温度检测装置的窗口具有一椭圆形的视角。与权利要求1不具备创造性的理由相似,温度检测装置的窗口具有一椭圆形的视角较之采用圆形窗口或其他形状的窗口可以提高检测的精度,但带来的这种提高精度的效果完全是意料之中的必然的技术效果,并没有产生意料不到的效果,因此作为一项发明专利,其不具备突出的实质性特点和显著的进步,不符合专利法第二十二条第三款的规定。

在权利要求7不具备创造性的情况下,与前述理由相同,权利要求8和9也不具备创造性。

综上所述,权利要求1-5,7-9不具备突出的实质性特点和显著的进步,不符合专利法第二十二条第三款规定,不具备创造性。专利复审委员会作出的第5174号决定事实清楚,适用法律正确,程序合法,应予维持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第五十四条第(一)项之规定,判决如下:

维持被告中华人民共和国国家知识产权局专利复审委员会第5174号无效宣告请求审查决定。

案件受理费1000元,由原告LG电子株式会社负担(已交纳)。

如不服本判决,原告LG电子株式会社可于本判决书送达之日起30日内,被告中华人民共和国国家知识产权局专利复审委员会及第三人广东格兰仕企业(集团)公司可在本判决书送达之日起15日内,向本院提交上诉状及其副本,并交纳上诉案件受理费1000元,上诉于北京市高级人民法院。

审 判 长 张广良

代理审判员 彭文毅

代理审判员 赵 明

二ОО四 年 五 月 三十一 日

书 记 员 张颖岚



范文二:实质性测试

实质性测试

实质性测试(substantive testing),是指在符合性测试的基础上,为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查,以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。 实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行,其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。 目录

会计实质性测试

审计人员在实质性测试中要做以下主要工作:

1、盘点实物审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点,包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等,通过盘点确定财产物资的实际情况。

2、检查凭证审计人员要抽查凭证,以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。

3、核实账户记录的余额

4、核对有关记录

5、对相关资产和负债的期末余额进行函证

函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。对于应收账款、应付账款等结算类业务,采用函证方法来取得证据一般较为有效。

在被审计单位的往来客户较多的情况下,对应收账款、应付账款等结算类业务的函证,可以根据金额的大小、账龄的长短以及是否存在疑问来选择函证的对象。

如果没有回函或审计人员对回函结果不满意,审计人员应实施替代审计程序,以获取必要的审计证据。

6、对计算结果进行复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算,以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况,包括合计数的复算,如工资汇总表的复算;有关调整数和分配数的复算,例如有关生产费用的分配情况的复算;有关计算表的复算,

7、向有关人员进行查询在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问,可以向有关当事人进行查询。

8、其它必要的工作审计人员有时还要做其它的工作,直至取得满意的审计证据。

编辑本段方法

检查资产

实质性测试主要分为以下四种:

检查(核对)文件

核对相关文件和记录,由于它们的性质及来源不同,其提供证据的可靠程度也不同。原则上来自被审计单位以外的文件和记录一般比那些来自被审计单位内部的文件和记录更为可信、可靠。

检查资产

实务检查是核实资产在某一时点的存在和所有权的一种方式,但是,能获得其他有关所有权的证据或确认也很重要。

直接函证

来自第三方的书面确认往往更能有力地证实交易或余额的有效性,而且获取这些证据的成本相对低一些。

重新计算

检查帐户余额时,经常包括核对的计算或计算的精确性,因此,了解计算原理以及检查基本假设条件同样重要。假使需要调整,一定要记住,如果调整项目没有得到充分解释和事后监督,那么所有的调整将变得没有意义。

编辑本段时间

(1)注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素:

实质性测试架构

①控制环境和其他相关的控制;

②实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;

③实质性程序的目标;

④评估的重大错报风险;

⑤各类交易或账户余额以及相关认定的性质;

⑥针对剩余期间,能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合,降低期末存在错报而未被发现的风险。

(2)如何考虑期中审计证据:

①如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序,或将实质性程序和控制测试结合使用,以掖期中测试得出的结论合理延伸至期末;

②如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末,注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分,注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序;

③对于舞弊导致的重大错报风险,被审计单位存在故意错报或操纵的可能性,那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。

注册会计师

4.实质性程序的范围

(1)基本观点:确定实质性程序范围时要考虑重大错报风险和实施控制测试的结果:注册会计师评估的认定层次的重大罐报风险越高,需要实

施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意,注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。

(2)细节测试考虑范围因素:①从样本量的角度考虑测试范围;②考虑选样方法的有效性等因素。

(3)实施分析程序可容忍偏差的考虑:可容忍苹可接受的偏差越大,作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。在设计实质性分析程序时,注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时,注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。

编辑本段联系和区别

1.实质性测试是实施阶段必不可少的工作,尽管在实施过程中已经进行了符合性测试,但它不可取代实质性测试。

2.实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。

3.实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。

4.实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。

符合性测试与实质性测试的联系:

符合性测试为实质性测试打基础,符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据;

实质性测试是在符合性测试的基础上进行的,实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。

具体联系如下:

1)测试内容一样,都是委托单位内部控制。

2)测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。

3)测试方法都要用到询问,观察,检查,重新执行。

符合性测试与实质性测试的区别:

1)测试目的不同:前者是为确定实质性测试性质,范围,时间;后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。

2)测试范围不同,前者只对拟信赖的内控进行测试; 后者视委托目的而定。

3)测试依据不同,前者依据《独立审计准则》; 后者依据《内部控制审核指导意见》。

4)测试时间不同,前者和报表审计期间相同;后者视委托目的而定。

5)测试结果不同,前者形成审计工作底稿;后者形成内部控制审核报告。

6)内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明,而符合性测试不需要。

编辑本段应收帐款

(l)编制应收帐款明细表。应收帐款明细表一般包括客户名称、期初余额、本期发生数、本期收回(转销)数及期未余额等栏目。编制的目的,主要是便于审计人员掌握和分析应收帐款的全貌,确证明细分类帐余额的正确性。应收帐款明细表可以由会计人员编制,也可以由审计人员编制。但审计人员必须对报表进行复核,要求帐列期初、期末余额和借贷发生额相符。金额较小的帐款可以合并编表。为了判断应收帐款回收的可能性和坏帐提取是否恰当,一般可在明细表中编列帐龄分析或逾期分析。使用哪种方法较好,可根据审计需要决定。

(2)函证应收帐款余额。直接向欠款人函询应收帐款的余额是十分有效的方法。中国经济迅速发展,商业信用数量扩大,有的相互拖欠,形成三角债,尚未完全清理,因此债权人和债务人双方相互进行深入核对,十分必要。函证的方式有肯定式和否定式两种。前者在函证信中要求回答证询余额是否正 确,便于审计人员作出判断;后者只要求欠款人在不同意函证的余额时才予以回答,手续比较简便。但根据一般经验,越是复杂的欠款,欠款人往往不愿作出正面答复,如采用否定式函证时,往往容易混淆是非。因此对拖欠时间较长,原因复杂的应收帐款,应采用肯定式函证的方法。函证时可以抽样函证,也可以全面函证。函证结果应进行差异分析,必要时对差错比较大或者没有复信的进行第二次查询,以确定应收帐款是否归企业所有。

(3)坏帐准备和坏帐损失的审查。中国对坏帐损失的核算一般有两种方法:一种是直接转销法,就是在实际发生坏帐时,作为期间费用核销;一种是备抵法,就是按期估计坏帐损失,计入期间费用,同时建立坏帐准备帐户,待坏帐实际发生时,冲销坏帐准备帐户。对坏帐准备的审查主要从两个方面进行:一是要审查是否按规定的方法和比例提取,其计算是否准确;二是要审查坏帐准备的列支是否按会计制度规定办理,有无任意列支。对坏帐损失的审查也从两个方面进行;一是要确认坏帐损失的核销是否符合规定,列支金额是否正确;二是要确认坏帐损失后又收回的应收帐款是否及时入帐,有无被侵吞、挪用。中国(企业财务通则》规定,应收帐款只有符合下列条件才能作为坏帐损失: ①因债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后,仍然不能收回的; ②因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的。除上述情况外,不能任意列支坏帐损失。 按照《股份有限公司会计制度》规定,境外上市公司及其他上市公司坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定,提取方法一经确定,不能随意变更。进行审计时,应注意其区别。

(4)审查应收帐款会计处理的合法性和正确性。主要审查以下各个方面: ①审查应收帐款的发生是否属于销售商品和提供劳务所形成的。 ②

审查商品赊销、销货折扣和折让、坏帐损失等是否经过审批手续。 ③审查结算期前后应收帐款的人帐时期,是否有虚增或虚减销售现象,是否有年度结算后大量退货的现象。 ④审查应收帐款的明细帐是否与总分类帐相符,资产负债表中“应收帐款”项目是否与“应收帐款”和“预收帐款”帐户的期本借方余额合计数相符。



范文三:实质性测试

实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。实质性分析程序是指先考虑科目的金额与哪些因素有关,这些因素间怎样联系,进而对科目的金额做出一个预测,把这个期望值和客户的账面数比较,通过发现和询问差异原因,来判断科目的金额是否存在错报。细节测试主要是指通过检查全体、抽样、选取特定项目等方式来检查会计凭证,进而判断是否存在错误的会计处理。

符合性测试是指对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解,并对该内部控制是否得到一贯遵循加以审计的过程。实质性测试是指在符合性测试的基础上,为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查,以得出审计结论的过程。符合性测试与实质性测试方法包括主要证实法和较低控制风险估计水平法。根据不同的对象运用不同的方法。对于内控风险比较高的审计对象运用主要证实法,对于较低控制风险的审计对象运用估计水平法。通过符合性测试,检查人员可以初步评价被检查单位提供的基础性会计记录等资料的可靠性和充分性,评价其内部控制的可依赖性,较科学地确定被检查单位的总体检查风险及各项业务的检查风险,并根据风险程度合理安排检查力量,把检查风险控制在可接受的范围之内,从而提高我们的现场检查质量。而在符合性测试基础上进行实质性测试,所以使检查人员获得充分适当的检查证据既控制了检查风险,又节约了资源,避免了随意性和盲目性,做到有的放矢.

范文四:实质性程序

一、 实质性程序应取得和编制的底稿

1、 基本审计程序和底稿

(1) 获取或编制明细表,进行账账表的核对,包括资产负债表年初数与上期末审定数的核

对,利润表上年同期数与上年审定数的核对,复核明细表合计数是否正确,并与总账数和报表数核对,记录核对的结果,如果不相符,应查明原因,并做适当调整或披露。

(2) 对往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿:

① 在明细表上标识重要的往来单位,计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。

② 检查是否存在往来款多边挂账情况,核算内容是否重复,必要时做调整。

③ 分析反方向余额的往来款,查明原因,必要时做重分类调整。

④ 选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函

询证。

⑤ 对回函不符的要请被审计单位查明原因,考虑是否进行调整,如属错报,应推算本科

目错报金额,考虑是否需要调整审计程序。

⑥ 在明细表上标注已经收付的往来款,作常规检查。

⑦ 对未回函的实施替代程序。替代测试不只是过账过程的检查,更重要的是抽查该笔账

款的原始凭证,如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等,以验证其真实性和与账款的相关性。

⑧ 统计和评价函证结果,对出现差异的,应估算未被函证的往来款累计差错是多少,也

可进一步扩大函证范围来证实。

(3) 权益类科目强调资料的取得和与账面记录的核对,要求取得和复印所有原始凭证和记

账凭证。

(4) 损益类科目全部要求实施实质性分析程序,与上期进行比较、配比比较相关科目、比

较当年各月发生情况,对于异常波动的,要查明原因,形成结论并进行处理。

(5) 按计划的抽样方法抽查凭证,检查原始凭证是否齐全、是否完整、有无授权批准、记

帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

(6) 在审计说明处简要说明科目核算的内容、执行的程序、波动和变化较大的原因、审计

发现的情况和处理以及其他需要说明的情况。

(7) 在审定表上形成明确的审计结论,包括是否确认,是否需要调整及调整分录,是否进

行披露及披露内容。

2、 库存现金的实质性程序和底稿

(1) 按照出纳日记账监盘库存现金,调整至报表日应有数后与审定表中的现金余额核对,

如有差异应查明原因或调整。

(2) 检查现金收支的正确截止,通常对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计,以

确定是否存在跨期事项,是否应考虑提出调整建议。

3、 银行存款实质性程序和底稿

(1) 取得并检查银行余额对账单和银行存款余额调节表,核对银行存款余额和对账单余额

是否一致,检查调节表的金额和内容是否正确,是否有需要调整的跨期业务,特别关注大额未达账项。如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出,检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款人(包括没有载明收款人)、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项,确认是否存在舞弊。

(2) 函证银行存款余额,编制银行函证汇总表,记录回函是否相符,对回函不符的要查明

原因作出适当处理。函证银行存款时应当同时对银行贷款进行函证。一般我们要求对本期存过款的所有银行进行函证,发函金额最好是对账单余额。

(3) 检查银行存款账户存款人是否为被审计单位,若存款人非被审计单位,应获取该账户

户主和被审计单位的书面声明,确认资产负债表日是否需要调整。

(4) 检查银行存单原件并取得复印件,确定存单是否为被审计单位所有,是否被质押或限

制使用并适当披露。

(5) 检查银行存款收支的截止是否正确。

4、 短期投资

本科目主要注意新旧准则的科目对接。对接时,企业应当根据新准则的划分标准

将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期三类之一。对于划分为交易性金融资产和可供出售金融资产的根据对接操作讲解中所讲进行调整后的余额转入。将“短期投资”科目的余额转入“持有至到期投资——投资成本”科目,自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的,将相应减值准备的金额自“短期投资跌价准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。

5、 应收票据的实质性程序及底稿

(1) 检查逾期票据是否已转为应收账款。

(2) 取得被审计单位“应收票据备查簿”,核对其是否与账面记录一致。请被审计单位协助,

在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据,作常规检查,如核对收款凭证等,以确认其在资产负债表日的真实性。

(3) 监盘库存票据,并在明细表上注明监盘情况;关注是否对背书转让的票据负有连带责

任;注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。

(4) 对于大额票据,应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行

核对,以证实是否存在真实的交易。

(5) 复核带息票据的利息计算是否正确,注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息,

并检查其会计处理是否正确。如果注册会计师复算得出的应计利息金额与账面所列金额不符,应加以分析,特别要对“财务费用——利息收入”户中那些与应收票据账户中所列任何票据均不相关的贷方金额加以注意,因为这些贷项可能代表据以收取利息的票据未曾入账。

(6) 对贴现的应收票据,复核其贴现息计算是否正确,会计处理是否正确。编制已贴现和

已转让但未到期的商业承兑汇票清单:并检查是否存在贴现保证金。

(7) 请被审计单位协助,在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票

据,核对收款凭证等资料,以确认其资产负债表目的真实性。

6、 应收账款

(1) 进行账表核对时应注意,应收账款的报表数应同应收账款总账数和明细账数分别减去

与应收账款相应的坏账准备总账数和明细账数后的余额核对相符。

(2) 检查有无不属于结算业务的债权,必要时建议调整。

(3) 取得或编制账龄分析表,复核是否正确,结合被审计单位的业务性质检查是否合理。

(4) 取得坏账核销的批准文件、损失鉴定报告和税局备案文件,确认处理正确。

7、 坏账准备

(1) 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。

(2) 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,评价坏账准备所依据的资料、假设及

计提方法。

(3) 下列各种情况一般不能全额计提坏账准备:

当年发生的应收账款,以及未到期的应收账款;计划对应收账款进行重组;与关

联方发生的应收账款;其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收账款。

(4) 检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法

收回,或者债务人长期未履行偿债义务的情况。如果是,应提请被审计单位处理。

(5) 披露:全额提坏账的、以前全额或大比例提坏账,本期又全部和部分收回的、金额较

大但未提坏账或计提比例低的(一般低于5%)、实际冲销的关联交易产生的应收款。

8、 预付账款

(1) 分析预付账款账龄,检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性,检查

不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的是否已转入其他应收款。

(2) 检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续,与相关合同、工程进度是

否一致。

9、 其他应收款

(1) 了解重大明细项目的其他应收款内容及性质,进行类别分析,重点关注是否存在资金

被关联企业(或实际控制人)大量占用、变相拆借资金、隐形投资、隐藏费用、误用会计科目等现象。

(2) 分析明细账户,对于长期未能收回的项目,应查明原因,确定是否可能发生坏账失。

10、 存货

(1) 可能的情况下对存货进行监盘,包括事先制定监盘计划和实施抽盘程序。

(2) 对重要存货进行抽盘,并根据存货收发情况倒轧至截止日,核对金额是否正确,出现

差异的请被审计单位查明原因,考虑是否调整。

(3) 检查存货计价方法是否正确,选择余额较大存货实施计价测试,对测试差异较大的考

虑是否调整。

(4) 进行出入库截止测试。

(5) 对劳务成本实施分析性程序;取得大额劳务合同,确认其真实性;检查核算内容是否合理并与折旧、应付薪酬等勾稽。

(6) 对生产成本实施分析性程序,检查核算内容是否合理并与折旧、应付薪酬等勾稽。

(7) 对制造费用实施实质性程序。

11、 待摊费用

新准则无待摊费用科目,应将该科目余额转入预付帐款。

12、 长期应收款

分析长期应收款账龄及余额构成,了解每一明细项目的性质,查阅长期应收款相

关合同协议,了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款,检查长期应收款是否

真实。

13、 长期股权投资

(1) 检查本期增加的长期股权投资,追查至原始凭证及相关的文件或决议,以及被投资单

位验资报告或财务资料等,确认长期股权投资是否符合投资合同或协议的规定,会计

处理是否正确。对于重大投资项目,必要时可发函询证,确定其真实性。对初次审计或虽然是连续审计但上次审计程序不到位的实施同样审计程序。

(2) 检查本期减少的长期股权投资,追查至原始凭证,确认长期股权投资的处理是否有合

理的理由及授权批准手续,会计处理是否正确。

(3) 检查长期股权投资的核算方法是否正确。新准则规定对共同控制或重大影响的采用权

益法核算,对子公司和不具有重大影响的采用成本法核算,即20%以下和50%以上的成本法,20%-50%的权益法。执行其他制度的20%以下成本法,以上权益法。

(4) 获取被审计单位长期股权投资减值准备计提和核销的批准程序、减值测算的文件资料,

评价长期股权投资减值准备所依据的资料、假设及计提方法,检查计提方法是否前后一致。对执行新准则的被审计单位应特别注意,按准则第8号规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。只可以在资产核销时才可能转销损失准备。

(5) 检查是否将子公司纳入合并范围。按新准则规定,不纳入合并范围的仅有三种情况:

已进入清理整顿程序;已进入破产程序;无法控制。与原来的规定比较,无法控制应该包括已准备关停并转子公司、准备近期出售而持有半数以上表决权的子公司、非持续经营子公司。

(6) 新准则对子公司采用成本法核算,在合并报表时按权益法调整后合并。

14、 固定资产

(1) 实施实质性分析程序,与上期进行比较并确定差异能否接受。

(2) 取得所有权证,如无所有权证应取得相关权证批准部门证明或被审计单位书面说明,

判断能否接受。权利和义务

(3) 实地检查重大固定资产和本期新增固定资产,了解使用状况。存在,完整性

(4) 检查固定资产的增减手续是否完善,依据是否充分,会计处理是否正确。分类

(5) 结合银行借款等的检查,了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如有,则应取证并

记录,并提请被审计单位作恰当披露。权利和义务

(6) 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定。确定其所采用

的折旧方法能否在固定资产预汁使用寿命内合理分摊其成本。前后期是否一致,预计使用寿命和预计净残值是否合理。计价和分摊

(7) 测算本期折旧计算是否正确,与相关费用科目中的折旧是否勾稽。不要求抽查折旧。

计价和分摊

(8) 新准则中要求单独核算投资性房地产。若采用成本模式计量的投资性房地产,应将固

定资产中属于投资性房地产的金额直接转入新账;如采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

15、 在建工程

(1) 实施实质性分析程序,与上期进行比较并确定差异能否接受。

(2) 实地检查在建工程,确定在建工程是否存在,观察工程项目的实际完工程度,检查是

否已达到预定可使用状态。存在

(3) 检查本期增加的在建工程。取得立项或建设批复、公司的资本支出预算、公司相关会

议决议等存在,检查本期增加的在建工程是否全部得到记录完整性;检查计入在建工程的工程款、工程物资、职工薪酬、借款利息和其他工程费依据是否充分,计算是否正确对于支付的工程款,抽查是否按合同、协议工程进度支付计价和分摊。初次审计或上期审计程序不充分的,对上期结转的在建工程执行同样程序。

计价和分摊,截止,分类

(5) 对当期无增减变化的在建工程,应了解工程状况,查明停建原因,必要时作调整。

(6) 关注在建工程中是否存在预付的备件款,如有,工程未完工的要调回预付账款。

16、 固定资产清理

结合固定资产取得处理依据,关注账务是否正确,清理是否长期挂账。

查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等,并获取有关协议和

,检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限,确定无形资产是否存在,并由被审计单位拥有或控制。存在,权利和义务,计价和分摊

(2)

检查无形资产增加的计价是否正确,法律程序是否完备,是否经过适当的批准,会计

计价和分摊,分类

得无形资产处置等相关合同、协议,检查无形资产减少的会计处理是否正确。分类

查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据是否合理,是否一贯执行。计价和分摊

(5) 复核无形资产本期摊销是否正确,必要时检查累计摊销是否正确。计价和分摊

(6) 对于使用寿命有限的无形资产,应将首次执行日已累计摊销的金额转入累计推销科目。

18、 开发支出

索取相关会议纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等相关资料,确定研究

开发项目处于研究阶段还是开发阶段。按准则规定,研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益;开发阶段的支出符合条件的资本化,不符合资本化条件的计入当期损益;不能区分研究阶段和开发阶段的全部费用化,计入当期损益。即开发费用只能是已进入开发阶段、可能形成无形资产的开发费用,不包含费用性支出和开发形成固定资产的费用。

以和银行存款同时函证。存在,权利和义务,完整,性准确性

得借款合同,并根据合同复核短期利息。计价和分摊

(1) 对应付账款本期期末余额与上期期末余额进行比较,分析其波动原因。

(2) 分析长期挂账的应付账款

,要求被审计单位作出解释,判断是否存在利用应付账款隐

瞒利润。

(3) 结合存货审计,检查发票、入库单等,确认入账时间是否合理。截止

得大额预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证,存在检查

准确性,计价和分摊

(2) 检查长期挂账的预收账款,判断是否利用预收账款隐瞒收入,必要时请被审计单位进

行调整。

(3) 对预收帐款中税法规定应预缴税款的预收销售款,结合应交税金等项目的审计,检查

是否及时、足额预缴有关税金,并记录对所得税的影响。

22、 应付职工薪酬

(1) 实施实质性分析程序,结合被审计单位人数变动情况,比较本期与上期工资总额变动

情况,查明波动原因是否合理。

(2) 取得上级人事部门核定的工资备案表或预算表,检查工资是否超标,必要时作调整。

(3) 特别应关注新准则执行后应付薪酬的核算范围和会计处理是否正确。按照新准则,应

付薪酬核算的内容主要包括:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费、各项社会保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出。

① 职工福利费,主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业,内设医务室、职工浴室、理发室、托儿等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用,以及按规定发生的其他职工福利支出,内容上和以前基本相同。企业财务通则规定,国有企业从2007年起职工工资和福利费据实列支,国税函(2008)264号文进一步明确,2007年度的企业职工福利费,仍按计税工资总额的14%计算扣除,未实际使用的部分,应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费,应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除,属于职工权益,如果改变用途的,应调整增加应纳税所得额。

② 与企业有关的养老保险费包含两个层次:基本养老保险和企业补充养老保险。企业年金是企业及职工经有关部门批准,在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。国家现行规定,企业建立年金所需资金由企业和职工个人共同缴纳,其中,企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/12,企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度职工工资总额的1/6。

③ 工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。

④ 职工教育经费按照国家规定的比例提取,专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。计提比例上,国税发(2002)16号文规定从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5%提取,列入成本开支;财税(2006)88号文规定企业技术创新的企业,对企业当年提取并实际使用的职工教育经费,在不超过计税工资总额2.5%以内的部分,可在企业所得税前扣除。

23、 应交税费

(1) 了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税(费)基础、税(费)率,以及征、免、

减税(费)的范围与期限。

(2) 减免税的取得批准文件。

(3) 通过“原材料”等相关科目匡算增值税-进项税是否合理。

(4) 根据审定的主营业务收入和其他业务收入测算主要税金并与明细账核对。

(5) 分析存在借方余额的项目,查明原因,判断是否由被审计单位预缴税款引起以及预缴

计算是否正确。

24、 应付股利

(1) 审阅公司章程和股东(大)会决议中有关股利的规定,了解股利分配标准和发放方式是否

符合有关规定并经法定程序批准。

(2) 检查应付股利的发生额。是否根据股东(大)会决定的利润分配方案,从可供分配利润中

计算确定。并复核应付股利计算和会计处理的正确性。

25、 其他应付款

分析将原计入“其他应付款”中的“劳动保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、

“职工教育经费”余额转入“应付职工薪酬”科目。

26、 长期借款

(1) 长期借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项

借款。

(2) 对年度内增加的长期借款,应检查并取得借款合同和授权批准,了解借款数额、借款

条件和抵押情况、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录相核对。初次审计和上年审计程序不到位的执行相同程序。

(3) 与银行存款同时函证长期借款。

(4) 计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额,选取适用的利率匡算利息支出总额,

并与财务费用的相关记录核对,判断被审计单位是否高估或低估利息支出,必要时进行适当调整。

27、 专项应付款

(1) 检查专项应付款的内容是否系政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的资本

性投资项目拨款。取得并检查各项拨款的批准文件,确定专项应付款发生的真实性。必要时可就拨款事项向拨款单位函证。

(2) 检查拨款项目的完成情况,对专项应付款形成资产部分转销的手续是否健全;检查形

成资产转销的和未形成长期资产需要核销及拨款结余返还的会计处理是否正确。

28、 递延所得税资产和负债

首次执行日按账面价值和计税基础的差额计算转入。

29、 实收资本

(1) 查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本(股本)的规定。收集与实收

资本(股本)变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。公司设立批文、验资报告等法律性文件,并更新永久性档案。

(2) 检查实收资本(股本)增减变动的原因,查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其

他有关法律性文件的规定一致,逐笔追查至原始凭证,检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况,如有,应取证核实,作恰当处理。对首次接受委托和上次审计程序不到位的客户,除取得验资报告外,还应检查并复印记账凭证及进账单。

(3) 对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的,应取得股东(大)会等资料,并审

核是否符合国家有关规定。

30、 资本公积

(1) 收集与资本公积变动有关的股东(大)会决议,董事会会议纪要、资产评估报告等文

件资料,更新永久性档案。首次接受委托的和上次审计程序不到位的,应检查期初资本公积的原始发生依据。

(2) 根据资本公积明细账,对资本公积各明细的发生额逐项检查转入内容是否符合相应制

度和准则规定,依据是否充分,会计凭证是否正确,并复印相关原始凭证和记账凭证。

(3) 检查资本公积各项目,考虑对所得税的影响。

31、 盈余公积

(1) 收集与盈余公积变动有关的股东(大)会决议、董事会会议纪要以及政府主管部门、

财政部门批复等文件资料,并更新永久性档案。

(2) 对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证:审查法定盈余公积和

任意盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定,会计处理是否正确;审查盈余公积的减少是否符合规定,取得股东(大)会决议、董事会会议纪要,予以核实,检查有关会计处理是否正确。

(3) 注意储备基金和企业发展基金是外商投资企业特有的明细科目,内资企业不提。

32、 主营业务收入

(1) 检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则和会计制度,前后期是否

一致;关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。特别注意以下销售方式下收入的确认:

① 采用预收帐款销售方式,应于商品已经发出时,确认收入的实现。对此,应重点检查

被审计单位是否收到了货款,商品是否已经发出。应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入,或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。

② 长期工程合同收入,如果合同的结果能够可靠估计,应当根据完工百分比法确认合同

收入。应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定,依据是否充分,并核对应计收入与实际收入是否一致,注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况

(2) 分析本期重要产品的毛利率,检查波动是否合理。

(3) 获取产品价格目录,抽查售价是否符合定价政策,并注意销售给关联方或关系密切的

重要客户的产品价格是否合理,有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象,必要时进行调整。

(4) 实施销售的截止测试,注意截止测试取得的单据应是销售部门提供的,对测试不符情

况作相应处理。

33、 其他业务收入

检查核算内容是否真实、合法,收入确认原则及会计是处理是否符合规定,主要通过抽查确认。

34、 主营业务成本

(1) 检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定,前后期是否一致。

(2) 比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业劳收入的口径是否一致;

是否符合配比原则。

35、 营业税金及附加

36、 营业费用和管理费用

(1) 检查费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围,结合成本费用的审计,

检查是否存在费用分类错误,若有,应提请被审计单位调整。

(2) 将费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行

核对,分析其勾稽关系的合理性,并作出相应记录。

(3) 在抽查中关注费用的支付是否符合相关内部管理规定,是否有合法凭证支持,董事会

费、上级管理费等是否实际支出并有合法依据。

(4) 关注业务招待费、广告费和业务宣传费的支出是否合理,如超过规定限额,应在计算

应纳税所得额时调整。根据《企业所得税实施条例》,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部

门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

37、 财务费用

(1) 结合长短期借款、应付债券等项目的审计,检查各项带息负债期末应计利息有无未预

计入账的情况,检查财务费用中是否包括为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的利息费用并框算利息支出是否合理。

(2) 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。

38、 营业外收支

39、 投资收益

40、 所得税

(1) 根据审计结果和税法规定,核实当期的纳税调整事项,确定应纳税所得额,结合应交

税金—应交企业所得税的审计,计算当期所得税费用,检查会计处理是否正确。

(2) 根据资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异,以及未作为资产和负债确认的

项目的账面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异,结合递延所得税资产和递延所得税负债的审计,计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额,并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初余额,倒轧出递延所得税费用(收益),并检查会计处理是否正确。

(3) 将当期所得税与递延所得税之和与利润表上的“所得税”项目金额相核对。

二、 现金流量表的审计及底稿

1、 获取现金流量表编制底稿

如果能取得现金流量表编制底稿,则可以将底稿中的有关数据和会计报表附注、

账面情况、凭证等进行核对,并进行详细分析,检查数额是否正确、完整,现金流量分类是否合理。

2、 了解现金流量表的编制方法

在不能取得现金流量表编制底稿的情况下应向客户了解并记录编制方法,判断是

否正确。我国企业会计准则规定采用直接法编报现金流量表,同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

3、 用直接法框算现金流量表主要项目

一般是以利润表中的营业收入为起点,调节与经营活动有关的项目的增减变动,

然后计算出经营活动产生的现金流量。

4、 抽查现金流量的账务处理和金额

现金流量表由财务软件自动生成的情况下,在抽查涉及货币资金收付的凭证时注

意检查现金流量的归类是否合理,金额是否正确。

5、 核对主表与补充资料的勾稽关系

6、 检查补充资料中不涉及现金收支项目的金额是否正确、

三、 其他项目审计的底稿要求

主要包括期初余额、违反法规事项、期后事项、或有事项关联方交易、和持续经营的审计。对期初余额单独形成底稿,其他企业如果没有,用文字简单说明。

四、 审计完成阶段的工作底稿

1、 账项调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整分录汇总表,要求客户盖章确认。

2、 试算平衡表

3、 总结会纪要

4、 审计完成情况核对表

5、 管理当局声明书:注意取得时不要填日期,出报告时再按报告日期填。

6、 审计总结

7、 复核签发表

8、 审计报告:已审报表需要客户盖章确认

五、 对助理人员的督导

六、 报告模板

1、 中瑞岳华的业务,即29家并账公司,严格使用下发的中瑞岳华报告和底稿模板,包括

字体、格式等,按使用说明使用,不得随意改变。

2、 本所出报告的报告模板分新准则模板和滇能模板,除执行新准则的以外一律使用滇能

模板。

七、 底稿模板及使用

1、 中瑞岳华底稿模板体系

(1) 使用前阅读“关于《审计工作底稿编制手册》使用的主要要求和注意事项”。

(2) 底稿分永久性档案和当期档案两部分,审计项目管理档案、公司历史沿革及法律资料、

关联方资料重要合同或协议、重要实物资产资料、中价报告等。当期档案包括初涉业务底稿、计划及风险评估底稿、进一步审计程序底稿、特定项目工作底稿、合并财务报表及现金流量表工作底稿,贯穿整个底稿的沟通底稿、完成阶段工作底稿等,体系庞大,内容完整,逻辑关系清楚。

2、 云南省注协底稿模板体系

按照审计流程编制底稿序号,方便操作,在计划和风险评估,尤其是控制测试流

程上大大简化。

八、 报审报告应具备的条件

1、 封面、目录完整、正确。

2、 字体、字号统一、规范,符合所内规定。

3、 报告要素齐全,表述规范;意见恰当;不存在重大未披露事项;对报表使用者的警示

使用规范;文字表述清楚、语句通顺,无错字、多字、漏字,标点符号使用正确;报告日期正确。

4、 已审报表中的注释号填列完整,与其他已审资料勾稽一致;被审单位填列完整、准确,

截止日期或会计期间正确。

5、 附注内容完整,数据间的勾稽关系正确,与已审报表或相关信息数据一致;表格线完

整、统一;数字分节符的使用统一、规范。

九、 进行预审注意事项

预审中主要完成资料的收集、检查建立资本纽带的账务处理、检查新准则对接情况、检查会计差错更正的依据和处理、测算折旧和税金税金等,如有差错及时提出调

范文五:实质性程序

实质性程序总结 情形及认定

1.营业收入/发

【提示】:招投

标、业绩评价等

原因

【提示】:发货一

段时间后再确认

收入,与“截

止”认定相关

2.营业收入/截

止 应对的实质性程序 (1)选择大额交易,检查相应的支持性文件(销售单、发运凭证(出库单、装运单)、销售发票等),确认收入的真实存在。 (2)获取管理当局的书面声明 (3)实施如下分析程序: ①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较,分析主营业务收入及其构成的变动是否异常,并分析异常变动的原因; ②比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因; ③将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常; ④根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。 (4)根据原材料的采购数量、单位产品的耗费等确认其生产量和销售量的合理性,并查明异常情况的原因 (5)结合应收账款的审计,选择主要客户函证本期销售额 【提示】:至少3条路线(资产负债表日前后若干天)

(1)以账簿记录为起点,追查至销售发票和发运凭证。(查多记收入)(提前计收入)

(2)以发运凭证为起点,追查至销售发票和账簿记录(查少记收入)

(3)以销售发票为起点,追查至发运凭证和账簿记录(查少记收入)

(4)关注期末已记录销售但尚未发运的货物,并审查。

(5)对大额款项期后退货进行审查(循环销售)

3.期末收入增加

过快,尤其12月

份(属于舞弊)

营业收入/发生

4.应收账款/存

在(招投标、业

绩评价) (6)抽取资产负债表日后若干大额交易,审查入账日期、品名、规格、单价、数量等与支持性文件是否相符。 (7)通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货的单据,将其与收入明细账进行核对;同时从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证,检查客户是否提前确认收入。 (1)使用分解的数据进行分析程序。如按产品种类、月份、生产线等,与以前同期进行比较。 (2)向被审计单位的客户函证相关的条款和背后协议。如商品接受条件、付款标准等 (3)询问内部法律顾问或营销人员,了解是否在期末有异常的交易条款。 (4)期末或临近期末实地观察被审计单位的发货情况,并实施相应的截止测试 (5)对于自动化系统生成、记录的信息,通过测试自动化系统的控制确定其准确性。 (6)关注被审计单位次年初的退货情况。(循环销售、关注关联方) (1)实施如下分析程序 ①复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否合理,并将当期应

收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较,如存在异常应查明原因;(一般与信用政策和市场行情等有关,存在一定的规律性)

②计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标,并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。

(2)对应收账款贷方发生额进行分析,关注是资金流入、坏账冲销、还是债务重组等,尤其关注关联方交易。

(3)对未函证的应收账款实施替代程序,如检查其销售合同、销售发票、发运凭证等

(4)检查有无不属于结算债权的情况,如有,建议被审计单位进行调整。

(5)进行截止性测试

5.应收账款/计

价与分摊(延长

信用期)

6.营业成本/准

确性

7.营业成本/截

【提示】:原材料

价格上涨不符的

情形;

【提示】:原料涨

幅较大,但毛利

率变化不大)

8.固定资产/计

价与分摊

【提示】:产品更

新换代,设备因

落后而被淘汰的

风险

9.固定资产/存

【提示】:设备毁

10.应付账款/完

整性 (1)测试关于坏账准备的会计估计; (2)通过分析程序,比较前期坏账准备的计提情况,计算本期计提坏账准备是否充分 (3)检查应收账款的账龄分析是否正确 (1)执行库存商品的计价测试,以确定其计价是否正确 【提示】:至少2个方向(资产负债表日前后) (1)将资产负债表日后若干天客户确认收货单据与成本明细账进行核对(2)将资产负债表日前成本明细账与客户确认收货单据进行核对,以确定是否多计成本 (1)考虑利用专家工作进行估值计算可收回金额; (2)检查减值准备计提是否充分。 (1)结合修理费用实施分析程序 (2)询问相关生产人员 (3)实施检查重要固定资产,确定其是否存在,关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产。 (1)检查债务形成的相关原始凭证,如供应商发票、验收报告或入库单等,查找有无未及时入账的应付账款,确认应付账款期末余额的完整性;

(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其购货发票的日期,确认其入账时间是否合理;

(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单,并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节,查找有无未及时入账的应付账款,确

11.存货/计价与

分摊

【提示】:产品更

新换代,产品因

落后而被淘汰的

风险或产品降低

价格幅度过大

【提示】:

存货增幅较大,

超过收入的增

幅,可能造成存

货的积压。

12.存货/存在

【提示】:存货数

量期末比期初数

量增加较多

13.货币资金/存

在 定应付账款金额的准确性; (4)针对资产负债表日后付款项目,检查银行对账单及有关付款凭证,询问被审计单位内部或外部的知情人员,查找有无未及时入账的应付账款;(付的是何时的款项?) (5)结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),检查是否有大额料到单未到的情况,确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 (1)获取存货可变现净值资料。 (2)检查减值准备计提是否充分,关注其会计处理是否正确。 (3)检查存货跌价准备计提的依据和方法前后各期是否一致 (4)抽查计提了存货跌价准备的存货项目,其期后售价是否低于原始成本 (5)进行原材料、产成品的计价测试,包括检查前后各期是否一致、计价方法是否正确、收发计价方法是否准备等。 (1)检查被审计单位存货的记录,确认应重点关注的存货的存放地点或存放项目 (2)在预先不通知的情况下对特定地点的存货进行监盘或不同地点的同一种存货进行同时盘点。 (3)存货监盘过程中实施额外的程序,如更严格的拆箱检查,利用专家工作进行品质检查等。 (4)将存货盘点记录与永续记录进行比较 (5)要求被审计单位在报告期末或临近期末实施盘点,以降低被审计单位在盘点日至报告期间操纵存货数量的风险。 (1)取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。

(2)函证银行存款余额,并检查记录回函。

【提示】:货币资

金增长较快(可

能受招投标的影

响)

14.资产减值损

失/准确性/完整

15.预计负债/完

整性

16.费用/完整性

【提示】:特别关

注销售费用(设

立销售办事处、

产品质量保证

等)

17.预付账款/存

【提示】:有些供(1)结合应收账款、存货、固定资产等进行审查 【特别提示】:应收账款如果提示回款速度慢、回款率低,千万注意与“计价与分摊”有关,因为需要计提坏账准备。同时与“资产减值准备”的“完整性”有关 (1)了解被审计单位与识别有关的内部控制; (2)审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录,确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录; (3)向被审计单位的法律顾问和律师进行函证,以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的,以及资产负债表日至复函日期间存在的或有事项的确认证据,检查其是否满足预计负债确认的条件; (4)向客户询问、了解为其他单位的银行借款或其他债务提供的担保事项(性质、金额、时间),以及存在或有损失的可能性,检查其是否满足预计负债确认的条件; (5)询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况,检查其是否满足预计负债确认的条件; (6)复核被审计单位环保政策和程序,查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户,识别需要反映的环保整治义务,检查其是否满足预计负债确认的条件; (7)向客户管理层获取有关或有事项和预计负债的书面声明; (8)与管理层就预计负债的完整性和充分计提进行讨论,以确定金额估计是否合理,检查相关的会计处理是否正确。 (1)对相关费用进行分析:计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率,将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析,判断其变动的合理性;将管理费用实际金额与预算金额进行比较; (2)检查相关费用的明细项目,检查是否有合法原始凭证支持。 (3)选择重要或异常的费用项目,检查费用的开支标准是否符合有关规定,计算是否正确,原始凭证是否合法,会计处理是否正确。 (4)检查相关费用的原始凭证,确定记录的完整性。 (1)获取预付账款明细表,分析本年末较上年末增长的原因;(分析程序) (2)检查主要供应商的采购合同,关注货款支付方式的约定是否与财务

应商要求必须支

付全部或大部分记录相符;

货款后,才发货 (3)针对账龄长、大额等异常的预付账款调查原因并实施函证程序,并

18.相关资产/权

利与义务/列报

与披露

【提示】:需要大

量融资,涉及到

抵押

19.存货/计价和

分摊

营业成本/准确

性/截止

应交税费/存在/

完整性/计价和

分摊

【提示】:采购

时,涉及到供应

商销售返利

20.开发支出/无

形资产/存在

管理费用/完整

【提示】:新产品

的研发,可能存

在失败。(一般是

未能满足资本化

条件却进行了资

本化,可结合报密切关注回函情况,分析回函差异; (4)关注预付账款期后收到货物的情况。 (1)向银行函证抵押资产的状况和金额; (2)检查与抵押资产相关的原始单据,如发票、合格证等; (3)了解企业是否存在未按期履行支付义务的情况,抵押资产是否已被或将被强制执行或处置; (4)检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。 (1)根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额,将计算结果与账面记录进行比较,调查差异的原因; (2)检查根据本年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于本年确认为应收返利; (3)检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当;(会计处理) (4)检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。 (1)向有关技术人员了解各项研发项目的进展; (2)检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料; (3)检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确;(会计处理) (4)检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定; (5)检查各项支出是否与研究开发直接相关。

表来看,也可能是费用化的太多

了,比如舞弊。

使利润减少,关

键看企业资金如

何?)

三、其他实质性程序 情形

关于关联方交易

(考虑舞弊) 应对的实质性程序 (1)结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易;

(2)对超出正常经营过程的重大关联方交易,检查相关的合同或协议,

(3)检查交易是否经过恰当授权和批准;

(4)检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行;

(5)检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。

(6)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易,注册会计师应当:

①立即将相关信息向项目组其他成员通报。

②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下,要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易,以便注册会计师作出进一步评价,并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。 ④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险,如有必要,实施追加的审计程序。 ⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的,因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险,评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

(7)获取书面声明

(8)与治理层沟通

审计会计估计 (1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证

审计期初余额

考虑持续经营假

设 据;(用事实说话) (2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(你是如何估计的); (3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序;(如何保证你的估计) (4)作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计。(我来估计) (5)关注与会计估计相关的披露 (6)识别可能存在管理层偏向的迹象 与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括: ①管理层主观地认为环境已经发生变化,并相应地改变会计估计或估计方法; ②针对公允价值会计估计,被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设; ③管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计; ④选择带有乐观或悲观倾向的点估计。 (7)获取书面声明 (1)确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述 (2)确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用 ①注册会计师首先应了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当; ②会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行,有无变更; ③会计政策发生变更,应审核其变更理由是否充分,是否按规定予以变更,并关注被审计单位是否已经按照适用的财务报告编制基础的要求,对会计政策变更做出适当的会计处理和充分披露。 (3)实施一项或多项审计程序 ①如果上期财务报表已经审计,查阅前任注册会计师的审计工作底稿,以获取有关期初余额的审计证据。 ②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。 ③实施其他专门的审计程序,以获取有关期初余额的审计证据。 识别出事项或情况时实施追加的审计程序

(1)如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估,提请其进行评估。

(2)评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划,这些计划的结果是否可能改善目前的状况,以及管理层的计划对于具体情况是否可行。(主要询问该计划)

或有事项

期后事项(3)如果被审计单位已经编制现金流量预测,且对预测的分析是分析评价管理层未来应对计划时所考虑事项或情况的未来结果的重要因素,评价用于编制的基础数据的可靠性,并确定预测所基于的假设是否有充分充分的支持。 还可能包括:(1)财务信息与实际结果相比较;(2)将本期预测性财务信息与截至目前的实际结果相比较。 (4)考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。 (5)要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。并声明:“在财务报表日起的十二个月内,管理层和治理层(如适用)没有申请破产保护的计划”。 见“二、15” 识别第一时段期后事项审计程序

通常情况下,针对期后事项的专门审计程序,其实施时间越接近审计报告日越好。 (因为遗漏的事项越少)

(1)用以识别第一时段期后事项审计程序通常包括:

①了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序。

②询问管理层和治理层(如适用),确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。

③查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要,在不能获取会议纪要的情况下,询问此类会议讨论的事项。 ④查阅被审计单位最近的中期财务报表(如有)。

(2)除这些审计程序外,注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的:

①查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告;

②就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问,或扩大之前口头或书面查询的范围;

③考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证

据,从而获取充分、适当的审计证据。



范文六:实质性程序

2009年3月31日,甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良,该固定资产账面原价为3600万元,预计使用年限为5年,已使用3年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2009年8月31日,改良工程达到预定可使用状态并投入使用,预计尚可使用4年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2009年度,该固定资产应计提的折旧为( )。

A、128万元 B、180万元 C、308万元 D、384万元

答案:C

解析:2009年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536(万元),2009年应计提折旧=1536/4×4/12+3600/5÷12×3=128+180=308(万元)。

统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。针对以下用于控制测试的抽样目的,适宜采用非统计抽样的是( )。

A.通过调整样本规模精确地控制抽样风险

B.分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同

C.分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因

D.通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度

答案:C

解析:C属于定性目的,适宜采用非统计抽样,其余选项均属于定量目的,适宜采用统计抽样。

赵某向张某借款,以自己的一台便携式电脑作为抵押,并在抵押合同中约定到期不清偿该便携式电脑即归张某所有,但未办理登记手续。对此,下列说法符合规定的是( )。

A.因该便携式电脑未办理登记,该抵押合同不生效

B.因约定流押条款,该抵押合同不生效

C.因约定流押条款,该抵押合同的流押条款无效,但该抵押合同有效

D.因约定流押条款,该抵押合同的流押条款无效,但该抵押合同的效力处于不确定状态 答案:C

解析:本题考核流押条款的规定。当事人在签订抵押合同时,在合同中约定债务履行期满抵押权人未受清偿时,抵押物的所有权转移为债权人所有的条款,为“流押条款”。流押条款无效,并不影响抵押合同其他条款的效力

一般来说,一个公司债务比率的安全极限是( )。

A.30% B.50% C.60% D.80%

答案:B

解析:从一般的指导原则来看,一个公司应该将50%作为债务比率的安全极限。如果债务比率高于50%并进一步恶化,公司的债务头寸应该值得引起足够的重视。

在对应付债券进行实质性程序时,注册会计师应当( )。

A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离

B.审查营业费用明细账

C.审查债券持有人明细账是否由专人保管

D.审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分类反映

答案:D

解析:审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离和审查债券持有人明细账是否由专人保管为注册会计师控制测试程序,审查营业费用明细账不属于对应付债券进行的实质性程序。

根据专利法律制度的规定,当事人甲于2007年1月1日首次向美国专利部门提出外观设计专利申请,如果甲在( )之前在中国就相同主题提出专利申请的,可以享有优先权。

A.2007年7月1日

B.2008年1月1日

C.2009年1月1日

D.2010年1月1日

答案:A

解析:本题考核外国优先权原则。(1)发明、实用新型专利的优先权为12个月;(2)外观设计专利的优先权为6个月。



范文七:实质性测试

出自 MBA智库百科(http://wiki.mbalib.com/)

实质性测试(substantive testing)

目录

[隐藏]

1 实质性测试的概念

2 审计人员在实质性测试的主要工作

3 符合性测试与实质性测试的联系和区别

4 相关条目

[编辑]

实质性测试的概念

实质性测试是指在符合性测试的基础上,为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查,以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。

实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行,其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。

[编辑]

审计人员在实质性测试的主要工作

审计人员在实质性测试中要做以下主要工作:

1、盘点实物审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点,包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等,通过盘点确定财产物资的实际情况。

2、检查凭证审计人员要抽查凭证,以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。

3、核实账户记录的余额

4、核对有关记录

5、对相关资产和负债的期末余额进行函证

函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。对于应收账款、应付账款等结算类业务,采用函证方法来取得证据一般较为有效。

在被审计单位的往来客户较多的情况下,对应收账款、应付账款等结算类业务的函证,可以根据金额的大小、账龄的长短以及是否存在疑问来选择函证的对象。

如果没有回函或审计人员对回函结果不满意,审计人员应实施替代审计程序,以获取必要的审计证据。

6、对计算结果进行复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算,以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况,包括合计数的复算,如工资汇总表的复算;有关调整数和分配数的复算,例如有关生产费用的分配情况的复算;有关计算表的复算,

7、向有关人员进行查询在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问,可以向有关当事人进行查询。

8、其它必要的工作审计人员有时还要做其它的工作,直至取得满意的审计证据。

[编辑]

符合性测试与实质性测试的联系和区别

1.实质性测试是实施阶段必不可少的工作,尽管在实施过程中已经进行了符合性测试,但它不可取代实质性测试。

2.实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。

3.实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。

4.实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。

符合性测试与实质性测试的联系:

符合性测试为实质性测试打基础,符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据;

实质性测试是在符合性测试的基础上进行的,实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。

具体联系如下:

1)测试内容一样,都是委托单位内部控制。

2)测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。

3)测试方法都要用到询问,观察,检查,重新执行。

符合性测试与实质性测试的区别:

1)测试目的不同:前者是为确定实质性测试性质,范围,时间;后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。

2)测试范围不同,前者只对拟信赖的内控进行测试; 后者视委托目的而定。

3)测试依据不同,前者依据《独立审计准则》; 后者依据《内部控制审核指导意见》。

4)测试时间不同,前者和报表审计期间相同;后者视委托目的而定。

5)测试结果不同,前者形成审计工作底稿;后者形成内部控制审核报告。

6)内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明,而符合性测试不需要。

[编辑]

相关条目

符合性测试

来自http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%AE%9E%E8%B4%A8%E6%80%A7%E6%B5%8B%E8%AF%95

本条目对我有帮助22

分享到:更多

如果您认为本条目还有待完善,需要补充新内容或修改错误内容,请编辑条目。

本条目相关文档

实质性测试具体审计方案表 1页

附件十四:实质性测试审计工作底稿 8页

审计程序和技术---CGA审计实务手册 实质性测试 88页

第十四章 筹资与投资循环的实质性测试 110页

企业财务收支审计案例 货币资金的实质性测试案例 1页

审计学 第十四章 控制测试与交易的实质性测试中的审计抽样 9页

浅议风险基础审计下的实质性测试的设计 2页

XX会计师事务所专业标准第13号实质性测试中的抽样技术指南 4页

更多相关文档

范文八:实质性等同原则]@]@]

@实质性等同原则

转基因食品作为一种新型食品,其食用安全性引起了各国政府的高度重视。目前,国际上进行转基因食品的安全性评价时,有三个被普遍认可的原则,即危险性分析原则、实质性等同原则和个案分析原则。

一、“实质性等同原则”产生的背景

为了使本国基因工程产品能在国际贸易竞争中占据有利的地位,1992年5月底,美国政府宣布,只要基因工程产品中的蛋白质组成与天然的一样,就没有必要再通过药物和食品管理局批准,可以直接投放市场。这一政策可以视为“实质性等同原则”的雏形。这一政策,每年为美国生物技术公司增加数千万美元的收入,因此它极大地刺激了基因工程技术的发展。1993年世界经合组织(OEDC)提出用“实质性等同”原则来评价转基因食品的安全性,这一原则得到了普遍认可。

二、“实质性等同原则”的定义

2000年联合国粮农组织和世界卫生组织(FAO/WHO)对“实质性等同原则”作出这样的定义:实质性等同是指转基因生物与自然存在的传统生物在相同条件下进行性状表现的比较。比较的内容包括生理性状、分子特征、营养成分、毒素含量和过敏源等是否具有等同性。如果实质上是相同的,就应该将转基因生物与传统生物同样对待,视为安全。包括两个方面内容:(1)农艺学性状相同。如转基因植物的形态、外观、生长状况、产量、抗病性和育种等方面应与同品系对照植株无差异。(2)食物成分相同。转基因植物应与同品系非转基因对照植物在主要营养成分、营养拮抗物质、毒性物质及过敏性物质等成分的种类和含量相同。

三、“实质性等同”分析

“实质性等同” 分析主要是将转基因作物及来源的食品与对照物在表型、农艺性状、组成成分等方面进行详细的比较,从而得出转基因作物与对照物是否具有实质性等同的结论。表型和农艺性状主要包括:形态学、生长情况、产量、抗病性及其它有关育种方面的信息。组成成分分析是根据不同类型的转基因食品,选择与其相关的主要营养成分如蛋白质及氨基酸组成、脂肪及脂肪酸、碳水化合物、脂溶性维生素及水溶性维生素、大量元素及微量元素等全成分分析和特征成分分析,包括可能的毒素、抗营养学因子和非期望效应等。

根据“实质性等同”分析的结果,可将转基因作物归纳为以下三类:(1)转基因作物与对照物具有实质性等同。(2)除了一些明确的差异外,转基因作物与对照物具有实质性等同。目前第一代转基因作物都是在此范畴内的,进一步的安全性分析主要应围绕这些差异(即转入基因表达的蛋白质)进行。(3)在许多方面转基因作物与对照物不具有实质等同性,或找不到可进行比较的传统对照物,当然这也并不能说明此转基因作物就是不安全的,但在这种情况下,需要对该转基因作物进行全面彻底的安全性分析,部分第二代转基因作物属于此范畴。

上述的实质性等同是一种动态比较,在这之后还要进行转基因植物安全性评价。所以,“实质性等同原则”只是对转基因生物安全性评价的起点,而不是终点。

1

范文九:实质性分析程序

实质性分析程序案例

一、背景

A 公司生产某种化工产品,其产品主要通过公司的销售部及分销商进行销售。A 公司非常关注其产品质量,并主要根据其产品质量确定销售价格。由于其生产的产品的特点,A 公司的产品价格通常比较稳定。2001~2003年期间,A 公司的销售情况一直增长缓慢。2004 年 11 月,A 公司从它的竞争对手 B 公司那里雇用了一个新的销售总监 M,M 将其原来在 B 公司的客户带到了 A 公司,使得 A 公司 2004 年 12 月份的销售量增加了 25%。并且 A公司在 2005 年全年一直保持着向这些客户的销售。主要由于客户的增加,A 公司 2005 年度的销售额比 2004 年增加了 28.7%。在风险评估程序中,通过比率分析,注册会计师发现,A 公司的材料采购成本与销售收入同比例增加,但是人工成本与制造费用占销售收入的比例下降。2004 年和 2005 年 A公司的部分财务数据表1所示。

注册会计师设定的重要性水平为人民币 40,000 元。

二、对销售收入实施实质性分析程序

(一)确定将要执行的分析

在 2004年A公司销售收入已经审计的基础上,A 公司 2005 年的销售收入能够被合理预期,注册会计师决定使用实质性分析程序对 2005 年度的销售收入的发生、完整和准确认定获取一定的保证水平。 (二)建立期望值

与 2004年度相比,A公司的销售在2005年度发生了下述变化: (1)由于客户的增加,2005年度1~11月份的销售额与2004年度相同期间相比,增加了25%,注册会计师已经在对应收账款进行审计的过程中,通过向客户函证的方式证实了这一增加;

(2)自 2005年4月起,A 公司的平均销售价格增加了 5%。注册会计师通过检查 A 公司的标准价格表核实了这一事项。基于上述情况,注册会计师决定将 A 公司 2005 年度的销售收入按月份进行拆分,以建立期望值。拆分结果如表2。

(三)确定可接受的差异额

注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高,可接受的差异额确定为人民币 10 000 元。

(四)分析数据及确认重大差异

分析情况见表2。根据上述分析,有四个月份的差异额超过了注册会计师设定的可接受差异额(在表2中以☆标识)。

(五)分析和调查重大的非预期差异

(1)4 月和 5 月的差异。四月份的实际值比期望值低 26 000 元,而 5 月份的实际值比期望值高 17 000 元。就此,注册会计师首先询问了被审计单位管理层。管理层回答由于未曾对 4 月和 5 月的收入进行调查,不能解释上述差异。注册会计师接着与财务主管人员讨论上述差异,财务主管回忆说 4 月份有一名销售人员 N 在结账以后才提交其四月份的销售单据,为方便起见,财务部门将这些四月份的销售记录在 5 月份的账簿中。

针对这一解释,注册会计师检查了 A 公司 5 月份销售账簿中与 N 有关的销售记录,并抽取了其中一部分追查到原始凭证。通过这些程序,注册会计师确定,记录在 5 月份中的属于 4 月份的销售共计人民币 20 000 元,考虑这一因素的影响,4 月份和 5 月份的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。因此,注册会计师决定不再执行进一步调查工作。

(2)11 月和 12 月的差异。11 月和 12 月实际销售额分别比期望值高人民币 12 000 元及 15 000 元。注册会计师对此予以进一步调查,询问了被审计单位的管理层。管理层解释,在 2005 年 10 月初公司与一个大型分销商签订了代理合同,此外,销售总监 M 也在 10 月份争取了两个新的大客户,因此 2005 年 4 季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形。

针对管理层的解释,注册会计师检查了销售部门的月度总结报告,发现销售部门确实在 10 月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注册会计师对新增客户于 2005 年度的销售记录进行了检查,并同时检查了这些销售的收款情况,并未发现异常。经检查,新增客户在 2005 年 11 月和12 月分别使得 A 公司的销售额增加了

人民币 8 000 元和 10 000 元。考虑这一因素的影响,A 公司 11 月和 12 月的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额,因此注册会计师决定不再进行进一步调查。

(六)形成审计结论

审计结论:对于销售收入,超过注册会计师设定的可接受的差异额的所有差异已经得到解释和证实。因此,销售收入没有重大错报。

三、销售成本的实质性分析

(一)材料成本

由于 A 公司所使用的原材料价格在 2005 年度相对稳定,整体加工过程亦无变化,并且 2004 年度的数字已经过审计,而 2005 年度的收入也已执行了上述分析程序,并进行了审计。因此,注册会计师在 2004 年度材料成本占销售收入比例的基础上建立对 2005 年材料成本的期望值。由于 2005年 4 月以后 A 公司的销售价格平均增加了 5%,因此在计算材料成本的期望值时应消除这部分涨价的影响。

另外,由于注册会计师仅需要在销售成本的实质性程序中取得较低水平的确信度,因此可以接受一个较大的差异。注册会计师决定,在销售成本项目中,可接受的差异为人民币 32 000 元。

材料成本的期望值=

[1 至 3 月份的销售收入+4 至 12 月份的销售收入×1÷(1+5%)]×2004 年度材料成本占销售收入的比例

=(512 000+1 691 000×0.952)×39.7%=842 367(元) 期望值与实际值的差异=842 367-867 000=-24 633(元) 由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平,因此注册会计师决定不再进行进一步调查。

(二)人工成本

正如上文提到的,管理层认为 2005 年度的员工人数与 2004 年相比并无变化。注册会计师从人力资源部门取得了 2004 年和 2005 年度的员工清单,对员工人数的变化进行了检查,并未发现变化。同时,A 公司在每年 1月均会根据对上年度的考核结果调整员工薪酬,

注册会计师取得 2005 年度1 月份 A 公司调整员工薪酬的董事会决议,这次调整使得员工薪酬平均增加3.5%,注册会计师检查了 2005 年度薪酬支付记录,证实 A 公司已经执行了31调整薪酬的决议。

注册会计师设定的人工成本的可接受差异额为人民币 32 000 元。

人工成本的期望值=2004 年度人工成本×103.5%=350 000×103.5%=362 250(元)

差异额=362 250-378 000=15 750(元)

由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平,因此注册会计师决定不再进行进一步调查。

审计结论:对于销售成本中的材料成本和人工成本,其实际发生额与注册会计师建立的期望值之间的差异均小于注册会计师设定的可接受的差异额。因此,材料成本、人工成本没有重大错报。

四、讨论

1.实施实质性分析程序的目的是什么?

2.销售收入与销售成本是否适合运用分析程序?为什么? 3.本例中主要采用了哪些分析方法?还有哪些分析方法? 4.你认为实质性分析程序结论的可靠性主要取决于哪些因素?怎样提高结论的可靠性?

5.仅仅依靠实质性分析程序是否足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据?

范文十:7存货实质性程序

存货审定表

3

存货明细表

本表适用于材料采购/在途物资、原材料、库存商品、发出商品、委托加工物资、周转材料等。

一、从存货明细账的借方发生额中抽取样本与入库记录核对,以确定存货入库被记录在正确

二、从存货入库记录抽取样本与明细账的借方发生额核对,以确定存货入库被记录在正确的

一、从存货明细账的贷方发生额中抽取样本与出库记录核对,以确定存货出库被记录在正确

二、从存货出库记录抽取样本与明细账的贷方发生额核对,以确定存货出库被记录在正确的

存货监盘报告

一、 盘点日期: 年 月 日

二、 盘点仓库名称: 仓库负责人: ;

仓库记帐员: ;仓库保管员: 仓库概况:(描述仓库共 间,各仓库的特点)

三、 监盘参加人员:

监盘人员( 事务所)注册会计师: 监盘人员( 事务所)注册会计师: 监盘人员(S公司财务处): 监盘人员(S公司供销处): S公司盘点负责人: S公司盘点人员: 上述人员在监盘过程中,除 外,自始自终未离开现场。

五、 监盘进行中的工作:

1.监盘从 点开始,共分 个监盘小组,每个小组 人, a. 一人点数并报出型号、规格; b. 一人记录《盘点清单》;

c. 一人 。

2.核对仓库报表结存数量与仓库存货帐结存数量是否相符;仓库存货帐结存数量与仓库存货卡数量是否相符;填制《存货表、帐、卡核对记录表》; 3.盘点结束,索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘亏汇总表》 六、 复盘 1. 盘点结束后,选择数额较大、收发频繁的存货项目进行复盘。 2. 复盘人员为: 3. 复盘记录详见《存货监盘结果汇总表》(附后)。

4. 复盘统计:

品种、型号共 种,复盘 种,占 %;

金额共 元,复盘达 元,占 %; 5. 计算复盘正确率:

复盘共 种,其中复盘正确的有 种,占 %; 复盘金额共 元,其中复盘正确的有 元,占 %; 6. 确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响: 存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货的金额: 其中:原材料: 元; 在产品: 元; 产成品: 元; 库存商品: 元; : 元; 合 计: 元。

七、 盘点结束后的工作:

1. 再次观察现场并检查盘点表单; 2. 复核盘点结果汇总记录;

3. 关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况;

4. 关注存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理;

5. 关注被审计单位盘点方式及其结果无效时的处理,如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效,注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。 6. 请参加复盘人员在《存货监盘结果汇总表》上签字; 7. 索取由仓库人员填写的《复盘差异说明》(请用文字说明,并加盖单位公章)。 八、 对盘点及复盘的评价:

1. 仓库管理人员对存货很(一般、不)熟悉; 2. 盘点工作及复盘工作很(一般、不)认真; 3. 对会计师需要的资料很(一般、不)配合。 4. 监盘结果总体评价:??

监盘人员签名:

存货监盘结果汇总表

编制说明:本表适用于监盘日(盘点日)为财务报表截止日的情况。

存货明细账与盘点报告(记录)核对表

编制说明:本表适用于监盘日(盘点日)为财务报表截止日的情况。

存货抽盘核对表

编制说明:本表适用于抽盘日不是财务报表截止日的情况。

存货盘点计划问卷

1.存货盘点的范围、盘点的场所以及盘点时间是如何确定的?填列以下表格。

2.盘点人员是如何组织分工的?是否具有胜任能力?填列以下表格。

9.对于成堆堆放或分散在仓库中的存货,是否设置了专门的盘点程序或数量转换计算的方

12.在产品的完工程度如何确认?原材料、直接人工、制造费用等如何在产成品和在产品之间

17.盘点表单是如何设计、使用与控制的

?使用什么形式的文件来记录盘点?盘点表是否预先18.是否所有的盘点都被独立检查以确保它们的准确性?若使用永续存货盘存制,如果实际数量与记录存在差异

,是否有进行独立再盘点的措施?是否要求监督者对盘点执行的检查作出记

22.对被审计单位存货盘点计划能否合理地确定存货的数量和状况作出总体评价:

注:

本调查问卷旨在帮助审计人员了解和评价被审计单位存货盘点计划。如果被审计单位有盘点的书面说明,本调查问卷也可作为有益的补充。需要说明的是,审计人员应当根据被审计单位所处行业的特点、内部控制和会计核算制度等具体情况,对本调查问卷进行修改。

索引号:ZI6

委托代管存货询证函

甲公司:

本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计。按照中国注册会计师审计准则的要求应当询证截至20×7年×月×日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管的存货的详细资料。下列数据出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符请在本函下端“询证事项证明无误”处签章证明;如有不符,请在“询证事项不符”处列明不符情况。回函请直接寄至××会计师事务所。

回函地址: 邮编:

电话: 传真: 联系人:

截至20×7年×月×日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管的存货列示如下:

本函仅为复核账目之用,请及时函复为盼。

(S公司盖章) 20×8年×月×日

以下仅供被询证单位使用

存货计价测试表

存货跌价准备测试表

委托加工物资检查表

20